При импорте запасных частей организация получает от иностранного поставщика инвойс, в котором каждая запчасть указана одной строкой. В ГТД эти запчасти разбиты на составляющие их детали, так как детали состоят из металлов, у которых различные ставки таможенных пошлин. Соответственно, последняя цифра номера ГТД, обозначающая порядковый номер строки товара в ГТД, у каждой детали разная. Как правильно указать номер ГТД при реализации указанных запчастей в графе 11 счета-фактуры?

Ответ: Организации, которая при импорте запасных частей получает от иностранного поставщика инвойс, в котором каждая запчасть указана одной строкой, притом что в ГТД эти запчасти разбиты на составляющие их детали, так как детали состоят из металлов, у которых различные ставки таможенных пошлин, следует указать в графе 11 счета-фактуры регистрационный номер грузовой таможенной декларации, присваиваемый должностным лицом таможенного органа РФ при ее принятии, с указанием через знак дроби "/" порядкового номера каждой детали.

Обоснование: При реализации импортного товара организация-импортер обязана в счете-фактуре указывать N ГТД в соответствии с пп. 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Порядок оформления счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Согласно пп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, в графе 11 указывается N ГТД.

Номером ГТД следует считать регистрационный номер грузовой таможенной декларации, присваиваемый должностным лицом таможенного органа РФ при ее принятии (из графы 7 ГТД), с указанием через знак дроби "/" порядкового номера товара из графы 32 (п. 1 Приказа ГТК России N 543, МНС России N БГ-3-11/240 от 23.06.2000 "О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров").

Контролирующие органы считают, что счет-фактура составлен с нарушениями, если в графе 11 указан номер таможенной декларации при отсутствии порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД (Письма УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063168, ФНС России от 18.07.2006 N 03-1-03/1334@).

Однако в Письме от 18.02.2011 N 03-07-09/06 Минфин России указал, что, в случае если в графе 11 "Номер таможенной декларации" счета-фактуры указана неполная информация о номере таможенной декларации (отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров)) и такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В то же время в Определении ВАС РФ от 28.10.2009 N ВАС-13733/09 сделан вывод о том, что НК РФ не требует указания номера ГТД с порядковым номером товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД, обозначенным через знак дроби после номера грузовой таможенной декларации. Следовательно, отсутствие в счете-фактуре порядкового номера товара не является нарушением порядка заполнения счетов-фактур и не может стать причиной отказа в вычете НДС.

Таким образом, учитывая противоречивые точки зрения, рекомендуем организации указать в графе 11 счета-фактуры номер ГТД с порядковым номером строк каждой детали.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.02.2013