Налогоплательщик (организация) является производителем товаров (чистящих и моющих средств). В целях продвижения своей продукции организация рекламирует свои товары. Она создает несколько сценариев рекламы для выбора наиболее успешного варианта и тестирует сценарии рекламы среди потенциальных покупателей

В феврале 2013 г. организация планирует провести тестирование сценариев рекламы для выбора наиболее успешного варианта для вновь выпущенных товаров среди клиентов, уже пользовавшихся продукцией организации.

Организация считает, что расходы на тестирование варианта наиболее успешной рекламы среди потенциальных покупателей подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль организаций. Правомерна ли данная позиция?

Ответ: Расходы на тестирование сценариев рекламы для выбора наиболее успешного варианта для вновь выпущенных товаров среди клиентов, уже пользовавшихся продукцией организации, не подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль организации, поскольку такие расходы подлежат учету только лишь при тестировании продукции среди неограниченного круга лиц.

Данный вывод подтверждается позицией Минфина России.

Таким образом, позиция организации является неправомерной.

Обоснование: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 указанной статьи расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

На основании п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы налогоплательщика на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 27, 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Объект рекламирования - товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Из комплексного анализа норм налогового законодательства и законодательства о рекламе следует, что расходы на тестирование варианта наиболее успешной рекламы среди потенциальных покупателей (клиентов, уже пользовавшихся продукцией организации) не подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль организации, поскольку такие расходы подлежат учету только лишь при тестировании продукции среди неограниченного круга лиц.

ФАС России в Письме от 05.04.2007 N АЦ/4624 "О понятии "неопределенный круг лиц" (направлено Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@) указала, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Минфин России в Письме от 27.12.2012 N 03-03-06/1/727 указывает, что, в случае если тестирование рекламной концепции проводится только с участием потенциальных потребителей (ограниченного круга лиц), такие расходы не могут быть отнесены к рекламным в целях обложения налогом на прибыль организаций.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.07.2010 N А78-5321/2008 частично подтверждает данную позицию. Суд указал, что затраты, произведенные организацией на рекламную акцию, предназначенную для ограниченного и определенного круга лиц, не могут быть признаны расходами в целях обложения налогом на прибыль организаций.

Таким образом, позиция организации является неправомерной.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

12.02.2013