В ходе аудиторской проверки за 2012 г. аудитор выявил, что организация в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль включила в состав доходов проценты по депозитному вкладу по пониженной ставке

Свою позицию организация обосновывает тем, что у нее не было уверенности в том, что условие договора будет выполнено (срок договора). Правомерны ли действия организации в данной ситуации?

Организация доходы и расходы определяет методом начисления. По данному депозиту банк установил процент из расчета 6% годовых, при досрочном расторжении договора предусмотрена пониженная ставка в размере 2% годовых.

Ответ: Учитывая мнение Минфина России, действия организации, включающей в доходы в целях исчисления налога на прибыль проценты по депозитному вкладу по пониженной ставке ввиду отсутствия уверенности в соблюдении срока договора, следует признать неправомерными.

Налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 г., доплатить налог на прибыль за соответствующий период и заплатить пени.

Обоснование: По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Договор банковского вклада может заключаться на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Банк выплачивает проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. Проценты начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837, п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 Гражданского кодекса РФ).

Проценты по депозиту, причитающиеся к получению, являются прочими доходами организации и признаются в учете ежемесячно в течение срока действия договора банковского вклада (п. 34 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При применении в налоговом учете метода начисления проценты, причитающиеся организации по условиям договора банковского вклада, включаются в состав внереализационных доходов ежемесячно в течение срока действия договора (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 1, 2 п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ).

Таким образом:

- действия организации следует признать неправомерными;

- расчет процентов по депозиту в бухгалтерском и налоговом учете следует произвести из расчета 6% годовых.

Данный вывод подтверждается и официальным органом. Специалисты Минфина России в Письме от 19.12.2012 N 03-03-06/1/663 указали, что доходы подлежат отражению исходя из процентной ставки, применяемой ко всему сроку действия договора банковского вклада, а не из процентной ставки, применяемой в случае наступления дополнительных условий, например досрочного расторжения такого договора.

Налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ обязан подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 г., доплатить налог на прибыль за соответствующий период и заплатить пени (ст. 75 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.02.2013