Организация впервые за год передала работнику ценный подарок в качестве стимулирующей выплаты за высокие производственные результаты. В соответствии с положением об оплате труда и коллективным договором ценные подарки относятся к стимулирующим выплатам и являются составной частью заработной платы (элементом оплаты труда) в соответствии с ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 191, ч. 1, 2 ст. 135 Трудового кодекса РФ. Организация располагает письменным заявлением работника о согласии получить поощрительную выплату в натуральной форме. Вправе ли работник воспользоваться нормой абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ для освобождения от налогообложения НДФЛ своего дохода в виде ценного подарка в пределах 4000 руб.?

Ответ: Если ценные подарки предусмотрены положением об оплате труда и коллективным договором как стимулирующие выплаты за высокие производственные результаты и являются составной частью заработной платы, то освобождение их стоимости от налогообложения НДФЛ в пределах 4000 руб. неправомерно.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ доходы в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Определения понятия "подарок" НК РФ не содержит. В то же время п. 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, положения п. 28 ст. 217 НК РФ применимы, если передача вещи физическому лицу документально оформлена как подарок. Такая позиция содержится, в частности, в Письмах от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329, от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207.

В то же время абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ предусмотрено, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные п. 2 ст. 170 ГК РФ (притворная сделка).

Согласно п. 2 ст. 170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа и содержания сделки применяются относящиеся к ней правила.

Как следует из текста вопроса, ценный подарок передан организацией своему работнику в качестве стимулирующей выплаты за высокие производственные результаты. При этом такие ценные подарки являются составной частью заработной платы (элементом оплаты труда), предусмотрены положением об оплате труда и коллективным договором.

При таких обстоятельствах, если получение ценного подарка связано с исполнением работником встречного обязательства, а именно своих служебных обязанностей, говорить о безвозмездности передачи работнику ценной вещи нельзя. В этом случае передача ценного подарка является не дарением, а оплатой труда в натуральной форме, предусмотренной пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Следовательно, такой ценный подарок не является подарком в смысле ст. 572 ГК РФ и, как следствие, в смысле п. 28 ст. 217 НК РФ.

В связи с этим освобождение такого дохода от налогообложения НДФЛ в пределах 4000 руб. не может быть признано правомерным.

А. Ю.Коньков

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.05.2014