Российская организация поставляет товары за рубеж (таможенная процедура - экспорт). По одному из внешнеторговых контрактов организация в 2012 г. не подтвердила экспорт в течение 180 дней и на 181-й день подала уточненную декларацию по НДС, уплатила налог и пени в бюджет

Правомерно ли заявить налоговый вычет по НДС в 2013 г. (собран пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ), если российская организация перешла на применение УСН с 1 января 2013 г.?

Ответ: Принимая во внимание позицию Президиума ВАС РФ, представленную в Постановлении от 09.10.2012 N 6759/12, российская организация, перешедшая с 1 января 2013 г. на применение УСН, вправе заявить налоговый вычет по НДС в части подтвержденного экспорта.

Организации следует представить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, а операции по экспорту подлежат включению в разд. 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров в таможенной процедуре экспорта налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ, в случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день помещения товара под таможенную процедуру экспорта, налоговая база определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. В данном случае налоговая база определяется как день отгрузки товара.

Суд дал правовую оценку данной ситуации в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 N 6759/12.

Суд указал, что переход налогоплательщика на применение УСН не предусмотрен НК РФ в качестве основания для прекращения права налогоплательщика на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов по экспортным операциям, совершенным в период применения общей системы налогообложения.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6, 8 - 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат включению в разд. 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (в отношении пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ - пакет документов, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей"), и налогообложению по налоговой ставке 0 процентов. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями ст. 176 НК РФ (абз. 21 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н)).

Таким образом, российская организация, учитывая мнение суда по данному вопросу, вправе заявить налоговый вычет по подтвержденному экспорту. В этом случае она представляет декларацию с заполненным разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена". Декларация представляется в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором собран полный пакет документов.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.02.2013