Организация, применяющая УСН, одновременно ведет деятельность, облагаемую ЕНВД (розничную торговлю). Для цели расширения (увеличения объемов и точек продаж) розничной торговли организация получила денежный заем от другой организации. В связи с ликвидацией организации-заимодавца обязательство прекращено (ст. 419 ГК РФ). Каким образом в налоговом учете организации-заемщика отразить списанную кредиторскую задолженность?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России, организации, применяющей УСН и ЕНВД (в отношении розничной торговли) и получившей заем для расширения розничной торговли, в случае прекращения обязательства по займу в связи с ликвидацией организации-заимодавца следует включить списанную кредиторскую задолженность во внереализационные доходы для целей исчисления налога в рамках УСН.

Обоснование: Организация, применяющая УСН, сумму списанной кредиторской задолженности должна включить во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Детальный порядок учета доходов при совмещении ЕНВД с иными режимами налогообложения в НК РФ не определен.

Минфин России в Письме от 25.07.2012 N 03-11-11/218 определил порядок учета стоимости безвозмездно полученных имущественных прав в виде права на безвозмездное использование нежилого помещения (используемого при этом индивидуальным предпринимателем в деятельности, облагаемой ЕНВД) как доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Исходя из позиции Минфина России организации, применяющей УСН и ЕНВД (в отношении розничной торговли) и получившей заем для расширения розничной торговли, в случае прекращения обязательства по займу в связи с ликвидацией организации-заимодавца следует включить списанную кредиторскую задолженность во внереализационные доходы для целей исчисления налога в рамках УСН.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.02.2013