В декабре 2012 г. организацию проверяла налоговая инспекция по поводу правильности исчисления и уплаты НДС. Во время этой выездной проверки оказалось, что несколько счетов-фактур, относящихся к покупкам товаров, сделанным у одного из контрагентов в 2010 г., утеряны
Возможно ли предъявить дубликаты счетов-фактур проверяющим в подтверждение правильности сделанных в 2010 г. вычетов по НДС? Будут ли в этом случае применены какие-либо санкции?
В 2011 г. у данного контрагента сменились директор и главный бухгалтер, то есть на дубликатах счетов-фактур будут стоять подписи иных физических лиц по сравнению с оригиналами. Равнозначны ли по юридической силе такие счета-фактуры?
Ответ: Во время выездной налоговой проверки в качестве обоснования вычетов по НДС можно предъявить дубликаты счетов-фактур, полученных взамен утерянных и подписанных должностными лицами контрагента, действующими на момент проверки. В случае предъявления таких счетов-фактур до окончания проверки санкции к налогоплательщику не применяются.
Обоснование: Налоговые вычеты подтверждают счета-фактуры, оформленные в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137). Данный документ устанавливает обязанность подписи счета-фактуры руководителем и главным бухгалтером, исполняющими данные обязанности на момент фактического выставления счета-фактуры.
В полной мере это относится к дубликату счета-фактуры. Постановление N 1137, как и применявшееся до него Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", не устанавливает обязанности подписывать их только тем лицам, которые подписывали оригиналы, но на момент выставления дубликата утратили право такой подписи.
Если такой дубликат предъявлен налоговым инспекторам до вынесения ими решения по итогам налоговой проверки, он подтверждает право на вычет. Есть многочисленные судебные решения в отношении счетов-фактур, в которые внесены исправления, причем исправленные документы предъявлены в период налоговой проверки именно до вынесения решения. Арбитры последовательно высказываются в пользу налогоплательщика, признавая его право на налоговый вычет в такой ситуации (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 05.07.2012 N А32-2826/2011, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2011 N А21-324/2010).
Более того, в Постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2012 N А40-110048/10-140-598 прямо указывается, что подписание дубликатов счетов-фактур, выданных взамен утраченных оригиналов, иными уполномоченными лицами в связи со сменой руководителя продавца товаров (работ, услуг) правомерно и не лишает покупателя права на налоговый вычет по таким счетам-фактурам. Подписание счетов-фактур разными должностными лицами вызвано причинами, не зависящими от налогоплательщика, - сменой руководителей контрагентов в соответствующие периоды.
Судами установлено, что информация о смене руководства контрагентов имеется у налоговых органов, в том числе в базах ЕГРЮЛ, ЕГРН. Поэтому решение налоговой инспекции в части отказа в праве на налоговый вычет сумм НДС по таким счетам-фактурам судьи признали недействительным (см. также Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2010 N КА-А40/1912-10).
М. В.Подкопаев
Консалтинговая группа "Аюдар"
12.02.2013