Налогоплательщик (организация) применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Налогоплательщик понес расходы на приобретение пропусков для своих работников для прохода на территорию (в помещение) арендодателя

Вправе ли организация учесть расходы на приобретение пропусков в целях налогообложения?

Ответ: Налоговым законодательством не предусмотрен учет расходов на приобретение пропусков, используемых для прохода в помещение арендодателя арендатора и его работников. Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом обложения "доходы минус расходы", принимать расходы на приобретение пропусков, используемых для прохода на территорию (в помещение) арендодателя, в целях налогообложения не вправе.

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 2 указанной статьи применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектами налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.16 НК РФ устанавливает порядок определения расходов.

На основании п. 2 указанной статьи расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статья 346.17 НК РФ определяет порядок признания доходов и расходов.

Из анализа указанных норм видно, что налоговым законодательством не предусмотрен учет расходов на приобретение пропусков, используемых для прохода в помещение арендодателя арендатора и его работников. Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом обложения "доходы минус расходы", принимать расходы на приобретение пропусков, используемых для прохода на территорию (в помещение) арендодателя, не вправе.

Данный вывод согласуется с позицией официального органа.

Минфин России в Письме от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147 указал, что подобные расходы не уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.02.2013