Физическое лицо (гражданин) совершило обмен (покупку) иностранной валюты (китайских юаней) в обменном пункте российского банка на территории Российской Федерации по курсу, отклоняющемуся от официального курса Банка России

Подлежит ли сумма курсовой разницы в случае отклонения от официального курса Банка России, образовавшаяся у физического лица, обложению НДФЛ?

Ответ: Сумма курсовой разницы в случае отклонения от официального курса Банка России, образовавшаяся у физического лица при совершении обмена (покупки) иностранной валюты (китайских юаней) в обменном пункте российского банка на территории Российской Федерации, обложению НДФЛ не подлежит.

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статья 212 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

Пунктом 1 указанной статьи установлено, что относится к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды.

Данным пунктом не предусмотрено обложение НДФЛ сумм, полученных физическим лицом вследствие курсовой разницы, образовавшейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

На основании п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Таким образом, сумма курсовой разницы в случае отклонения от официального курса Банка России, образовавшаяся у физического лица, обложению НДФЛ не подлежит.

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 24.12.2012 N 03-04-06/4-361.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.02.2013