Организация А заключила с организацией Б договор на поставку в I квартале 2013 г. партии товара. В IV квартале 2012 г. организация А перечислила организации Б аванс, указав в платежном поручении, что сумма включает НДС 18%. В этом же налоговом периоде предъявила НДС с аванса к вычету. С 01.01.2013 организация Б перешла с общего режима налогообложения на УСН. В I квартале 2013 г. организация Б поставила партию товара, в первичных документах на отгрузку указано: "Без НДС". Никаких дополнительных соглашений с организацией Б об изменении цены договора подписано не было (организация Б отказывается это делать). Должна ли организация А восстановить сумму НДС, принятую к вычету в IV квартале 2012 г.?

Ответ: Если между организациями А и Б заключен договор на поставку в I квартале 2013 г. партии товара, в IV квартале 2012 г. организация А перечислила организации Б аванс и предъявила НДС с аванса к вычету, при этом с 01.01.2013 организация Б перешла с общего режима налогообложения на УСН, отгрузила товар без НДС, но никаких дополнительных соглашений об изменении цены договора подписано не было, обязанности восстановить НДС, ранее принятый к вычету с уплаченного аванса, у организации А не возникает.

Обоснование: Организация имеет право принять к вычету НДС с суммы предварительной оплаты, перечисленной продавцу, при условии, что есть документ, подтверждающий совершение платежа, надлежаще оформленный счет-фактура продавца и договором предусмотрена предварительная оплата товара (п. п. 2, 5.1 ст. 169, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Обязанность восстановить вычет НДС с уплаченного аванса возникает только в случаях, прямо указанных в НК РФ, в частности, при принятии к вычету НДС по товарам, за которые был перечислен аванс, и при изменении условий договора (расторжении) с последующим возвратом аванса покупателю (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для восстановления НДС, так как момент, с которым НК РФ связывает наступление обязанности восстановить вычет по НДС с аванса, не наступает. На дату реализации продавец (организация Б) уже не является плательщиком НДС и предъявить НДС покупателю (организации А) при реализации товара не может, поэтому и права на вычет НДС по приобретенным товарам у покупателя не будет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Изменения в договор не вносились, денежные средства покупателю не возвращались, следовательно, у покупателя нет оснований для восстановления вычета НДС с уплаченного аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Также необходимо отметить следующее. Поскольку продавец (в данном случае организация Б) платит НДС с аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а покупатель (организация А) НДС с этого аванса принимает к вычету, бюджет никаких потерь не несет. Вместе с тем при переходе с общей системы налогообложения на УСН НДС с предварительной оплаты, полученной в период применения общей системы налогообложения в счет поставок, предстоящих в период применения УСН, подлежит вычету при условии, что продавец вернет эти суммы НДС покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому заключить дополнительное соглашение об изменении цены договора и вернуть сумму налога покупателю - в интересах продавца (организации Б), иначе он не сможет воспользоваться правом на вычет.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

11.02.2013