В организации по решению совета директоров работнику был выдан заем сроком на 5 лет. Ежемесячно из заработной платы удерживались фиксированная сумма в погашение займа, проценты по займу и НДФЛ с материальной выгоды. Работник уволился. На новой работе по его заявлению с него производится удержание суммы в погашение займа и процентов по нему. Бухгалтерия новой организации считает, что у работника в их организации не возникает материальной выгоды, и перечисляет данные удержания платежным поручением первой организации. Какая организация в данной ситуации является налоговым агентом? Кто должен перечислять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды?

Ответ: Налоговым агентом является организация, заключившая с работником договор займа. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из дохода физического лица, то он должен сообщить об этом в налоговые органы. Для этого применяется справка по форме 2-НДФЛ. Такая же справка направляется физическому лицу, с дохода которого невозможно удержать налог. При этом налогоплательщику придется самостоятельно уплачивать НДФЛ в бюджет.

Обоснование: Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Российские организации признаются налоговыми агентами при исчислении, удержании и перечислении в бюджет НДФЛ, если они являются источником доходов физических лиц, в частности, в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налоговым агентом при получении физическим лицом материальной выгоды в форме экономии на процентах следует рассматривать организацию, являющуюся источником дохода. Поскольку именно первая организация заключала с физическим лицом договор займа, из условий которого и возник доход в виде материальной выгоды, именно эта организация признается налоговым агентом в отношении этого дохода.

Соответственно, перечисление новым работодателем по просьбе работника в пользу первой организации денежных средств является способом распоряжения работником своей заработной платой. И при перечислении денежных средств дохода в виде материальной выгоды у работника не возникает. А значит, у нового работодателя нет оснований для удержания иных сумм налога, кроме НДФЛ, с начисленной заработной платы.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

Если дата уплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода налогоплательщиком является дата фактической уплаты процентов по полученным заемным средствам (Письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-04-06/6-39). В рассматриваемой ситуации это будет дата поступления денежных средств на счет первой организации.

НК РФ установлена обязанность налогового агента удержать налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но поскольку первая организация уже не выплачивает никаких сумм физическому лицу, с которым заключен договор займа, удержать НДФЛ не удастся. В этом случае у первой организации возникает обязанность не позднее 31 января года, следующего за налоговым периодом, в котором возник доход в виде материальной выгоды, направить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). В справке следует указать сумму дохода по коду 2610, а также сумму не удержанного налоговым агентом налога (Приложения 1, 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

При таких обстоятельствах обязанность по уплате налога в бюджет возникает у физического лица (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Для исполнения своей обязанности налогоплательщик должен представить в налоговые органы по месту жительства налоговую декларацию. Она представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Исчисленная исходя из налоговой декларации сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Л. В.Ананьева

Издательство "Главная книга"

11.02.2013