В организации в целях налога на прибыль применяется нелинейный метод начисления амортизации. В январе 2013 г. организация передала основное средство первоначальной стоимостью 250 000 руб., отнесенное к пятой амортизационной группе, в безвозмездное пользование. Число полных месяцев, прошедших со дня включения указанного основного средства в амортизационную группу до дня его исключения из состава этой группы, составляет 12 месяцев. В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переданные в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества. В каком порядке рассчитывается остаточная стоимость названного основного средства, если амортизация по нему начисляется котловым способом? Как рассчитать суммарный баланс пятой амортизационной группы после передачи ОС в пользование (на 01.02.2013 суммарный баланс пятой амортизационной группы с учетом передаваемого ОС равен 1 500 000 руб.)?

Ответ: При начислении амортизации нелинейным методом для целей исчисления налога на прибыль остаточная стоимость на 01.02.2013 основного средства первоначальной стоимостью 250 000 руб., отнесенного к пятой амортизационной группе, которое в январе 2013 г., по прошествии 12 полных месяцев со дня его включения в амортизационную группу, было передано в безвозмездное пользование, составляет 180 009 руб.

Суммарный баланс пятой амортизационной группы на 01.02.2013 уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов и составляет 1 319 991 руб.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль.

Причем начисление амортизации по таким объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества, в нашем случае - с 01.02.2013. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Порядок расчета остаточной стоимости основного средства, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, установлен п. 1 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с названной нормой остаточная стоимость ОС, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, рассчитывается по формуле:

n

Sn = S x (1 - 0,01 x k) ,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В отношении пятой амортизационной группы применяется норма амортизации (k) - 2,7 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Подставив данные в формулу, получим, что остаточная стоимость передаваемого ОС на 01.02.2013 - 180 009 руб.:

12

250 000 руб. x (1 - 0,01 x 2,7) .

Таким образом, балансовая стоимость пятой амортизационной группы на 01.02.2013 составит 1 319 991 руб. (1 500 000 руб. - 180 009 руб.).

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.02.2013