Организация получает субсидии на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования тарифов, за оказанные ею услуги. Следует ли учитывать суммы полученных субсидий в составе доходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Суммы полученных организацией субсидий на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования тарифов за оказанные ею услуги, включаются в состав доходов при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: Предоставление субсидий юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) регламентируется ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, согласно которой субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль, приведен в ст. 251 Налогового кодекса РФ и является закрытым. При этом субсидии, полученные организациями на возмещение потерь, в данном перечне не поименованы.
Пунктом 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Отсюда можно сделать следующий вывод: суммы полученных субсидий включаются в состав доходов при исчислении налога на прибыль.
Позиция Минфина России по аналогичному вопросу приведена в Письме от 19.11.2009 N 03-03-06/1/765, в котором рассмотрена ситуация, связанная с компенсацией ОАО "РЖД" потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования тарифов, сборов и платежей за грузовые железнодорожные перевозки. Специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что субсидии, выделяемые ОАО "РЖД" на компенсацию потерь в доходах, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные организацией услуги. В этой связи предложение ОАО "РЖД" о внесении изменений в НК РФ с целью исключения сумм государственных субсидий из налоговой базы по налогу на прибыль организаций не нашло поддержки.
О. В.Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.02.2013