Можно ли предъявить к вычету НДС при приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, по счету-фактуре, в котором суммы выражены в иностранной валюте?

Ответ: При реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации. Неправомерное заполнение счета-фактуры может повлечь отказ в получении вычета по НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Например, в Письме Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35 сказано, что НК РФ не содержит норм, запрещающих оформлять счета-фактуры в условных денежных единицах.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" со 2 сентября 2010 г. п. 5 ст. 169 НК РФ дополнен пп. 6.1, предусматривающим указание в счете-фактуре нового реквизита "Наименование валюты". При этом п. 8 ст. 169 НК РФ в редакции данного Федерального закона установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Но согласно Письму Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46 "О включении в счет-фактуру сведений о наименовании валюты платежа" до утверждения Правительством Российской Федерации формы счета-фактуры, предусматривающей показатель "Наименование валюты" и порядок заполнения этого показателя, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требовалось. Данное Письмо не противоречило законодательству.

Согласно Письму Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 "О порядке применения Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", учитывая опубликование текста Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в Собрании законодательства Российской Федерации в январе 2012 г., не было обязательным применение новых форм соответствующих счетов-фактур до начала очередного налогового периода. То есть до 1 апреля 2012 г. можно было применять формы счетов-фактур, которые были утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Напоминаем, что по старым формам указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требовалось. Данное Письмо соответствовало законодательству.

С 1 апреля 2012 г. в пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее - Правила), установлено, что в строке 7 указываются наименование валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации. Но если указать наименование и код валюты Российской Федерации, то сумма налога, указанная в любой валюте, кроме как российский рубль, будет читаться в рублях и не будет соответствовать реальной сумме, которая предъявлена продавцом.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Но, в случае если указать код валюты Российской Федерации, а в самом счете-фактуре записать стоимость и сумму налога, не соответствующие действительным, в российских рублях, это обстоятельство дает налоговым органам право для отказа в принятии к вычету сумм налога. Поэтому стало обязательным заполнение счета-фактуры только в рублях при расчетах не в реальной иностранной валюте.

Например, в Письме Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68 указание в счете-фактуре в строке 7 "Валюта: наименование, код" неверного кода валюты в соответствии с Общероссийским классификатором либо отсутствие наименования валюты могут препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы налога на добавленную стоимость, указанных в этом счете-фактуре. В связи с этим счета-фактуры с такими ошибками подлежат исправлению в порядке, установленном п. 7 Правил, и на основании п. 3 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных вышеуказанным Постановлением N 1137, в книге покупок не регистрируются.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

10.02.2013