Организация приобрела объект незавершенного строительства. Был заключен договор с проектной организацией на проведение проектно-изыскательских работ. В договоре определено, что цена и порядок расчетов определяются дополнительными соглашениями к договору. Согласно дополнительному соглашению к договору было определено, что стоимость проектно-изыскательских работ определяется после получения заказчиком положительного заключения организации, уполномоченной на проведение государственной экспертизы проектной документации
Получено 2 положительных заключения организации, уполномоченной на проведение государственной экспертизы проектной документации, - по первому и второму этапам строительства (с указанием стоимости работ по первому и второму этапам строительства).
Оплатив полностью стоимость первого этапа, заказчик отказал проектировщику в принятии дополнительного объема работ по второму этапу строительства, оплатив стоимость проектных работ по второму этапу лишь частично.
Проектная организация обратилась в суд с исковым заявлением о взыскании средств с заказчика за выполненные работы.
Суд вынес решение о взыскании средств за проведение дополнительного объема работ с заказчика в пользу проектной организации.
Необходимо ли увеличить стоимость объекта основных средств (реконструируемого здания) на сумму взысканных с заказчика средств на проведение дополнительного объема работ и исчислять налог на имущество организаций с увеличенной стоимости здания? С какой даты следует пересчитать сумму налога на имущество организаций по новой (увеличенной) стоимости здания: с даты выдачи положительного заключения экспертизы или с даты вступления в силу решения суда?
Ответ: Перерасчет первоначальной стоимости объекта основных средств в связи с вступлением в силу решения суда о взыскании с заказчика средств в пользу подрядчика в качестве оплаты за выполненные проектно-изыскательские работы и, следовательно, перерасчет обязательств по налогу на имущество организаций должны быть осуществлены налогоплательщиком с момента подписания акта приемки объекта строительства.
Обоснование: В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Согласно п. п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 постановка на баланс актива в качестве объекта основных средств производится при условии соблюдения критериев отнесения объекта к объектам основных средств после формирования его первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01).
К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.
Не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (в том числе проектно-изыскательские) относятся к незавершенным капитальным вложениям согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Оформление указанных затрат производится путем подписания формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией" (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
Учитывая изложенное, включение объекта недвижимости в состав основных средств и, следовательно, обложение указанного объекта налогом на имущество организаций должны производиться после завершения формирования первоначальной стоимости приобретенного организацией объекта незавершенного строительства и с момента подписания формы N КС-14.
Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Подряд на выполнение проектных и изыскательских работ является отдельным видом договора подряда (п. 2 ст. 702 ГК РФ).
Цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения подлежат отражению в договоре подряда (п. 1 ст. 709 ГК РФ).
При этом согласно абз. 3 п. 1 ст. 760 и абз. 5 ст. 762 ГК РФ на подрядчике совместно с заказчиком лежит обязанность по согласованию в случае необходимости готовой технической документации с компетентными государственными органами и органами местного самоуправления.
Результатом государственной экспертизы проектной документации является заключение о соответствии (положительное заключение) или несоответствии (отрицательное заключение) проектной документации требованиям технических регламентов и результатам инженерных изысканий.
В данном случае по условиям договора, заключенного заказчиком с подрядной организацией на выполнение проектно-изыскательских работ, цена и порядок расчетов определяются дополнительными соглашениями и календарным планом работ.
Дополнительное соглашение о цене и порядке расчетов определило условием определения стоимости работ получение заказчиком положительного заключения по проекту организации, уполномоченной на проведение государственной экспертизы проектной документации.
Оплатив полностью стоимость первого этапа, заказчик отказал проектировщику в принятии дополнительного объема работ по второму этапу строительства, оплатив стоимость проектных работ по второму этапу лишь частично.
Проектная организация обратилась в суд с исковым заявлением о взыскании средств с заказчика за выполненные работы.
Суд вынес решение о взыскании средств за проведение дополнительного объема работ с заказчика в пользу проектной организации.
Как было указано выше, включение объекта недвижимости в состав основных средств и налогообложение указанного объекта налогом на имущество организаций должно производиться после завершения формирования первоначальной стоимости приобретенного организацией объекта незавершенного строительства и с момента подписания формы N КС-14.
Учитывая изложенное, перерасчет первоначальной стоимости объекта основных средств в связи с вступлением в силу решения суда о взыскании с заказчика средств в пользу подрядчика в качестве платы за выполненные проектно-изыскательские работы и, следовательно, перерасчет обязательств по налогу на имущество организаций должны быть осуществлены налогоплательщиком с момента подписания акта приемки объекта строительства.
О. В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.02.2013