С 1 января 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Каков в связи с вступлением в силу данного Федерального закона порядок учета конкурсным кредитором для целей исчисления налога на прибыль дохода в виде процентов, начисленного на сумму его требований к должнику?

Ответ: С 1 января 2014 г. у конкурсного кредитора появилась возможность учитывать для целей исчисления налога на прибыль доход в виде процентов, начисленный на сумму его требований к должнику, только в том случае, если денежные средства поступили на его расчетный счет (в кассу). При этом учтенные в 2011 - 2013 гг. доходы могут быть отражены в составе расходов, если конкурсный кредитор их фактически не получал.

Обоснование: Данный вопрос до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ) долгое время оставался дискуссионным.

Так, согласно ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) конкурсными кредиторами признаются кредиторы по денежным обязательствам, а конкурсным производством признается процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

В соответствии с п. 1 ст. 124 Федерального закона N 127-ФЗ принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства.

Пунктом 2.1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ.

Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.

За неимением особенностей учета для целей налогообложения дохода, начисленного на сумму требований конкурсного кредитора к должнику, Минфин России считал, что данный доход следует относить к процентам, а не к суммам штрафных санкций. Такой вывод был сделан в его Письме от 28.01.2013 N 03-03-06/2/28 на основании того, что для взыскания указанных процентов с должника не требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов.

Минфин России также обратил внимание на п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ, в соответствии с которым с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

Согласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ подлежащие начислению и уплате в соответствии со ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.

Следовательно, датой, с которой начинал учитываться в доходах для целей налогообложения указанный доход, признавалась дата открытия конкурсного производства, а учитывать его необходимо было в порядке, установленном п. 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ.

Но было и другое мнение, основанное на п. 3 ст. 43 НК РФ, в соответствии с которым процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). На основании данного положения был сделан вывод о том, что доход, начисленный на сумму требований конкурсного кредитора к должнику, не относится к процентам, поскольку, во-первых, такой доход заранее не заявлен (не установлен), а во-вторых, получен не по долговому обязательству.

С вступлением с 1 января 2014 г. в силу Федерального закона N 420-ФЗ все изменилось, поскольку появились особенности учета для целей налогообложения дохода, начисленного на сумму требований конкурсного кредитора к должнику.

Так, согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ (в ред. Федерального закона N 420-ФЗ) для доходов в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), датой получения внереализационного дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Кроме того, ч. 4 ст. 6 Федерального закона N 420-ФЗ распространила действие положения пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Были также внесены изменения в п. 6 ст. 271 НК РФ: положения данного пункта не применяются к доходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Получается, что с 1 января 2014 г. у конкурсного кредитора появилась возможность учитывать для целей исчисления налога на прибыль доход, начисленный на сумму его требований к должнику, только в том случае, если денежные средства поступили на его расчетный счет (в кассу). При этом учтенные в 2011 - 2013 гг. доходы могут быть отражены в составе расходов, если конкурсный кредитор их фактически не получал.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.05.2014