Возможно ли признание сделок по передаче в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности контролируемыми сделками?

Ответ: Сделки по передаче в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности возможно признать контролируемыми сделками, если они отвечают условиям и основаниям, установленным ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 105.3 НК РФ учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с настоящим пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с НК РФ).

В п. 13 ст. 105.3 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные разд. V.1, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей).

В соответствии с п. 11 ст. 105.14 НК РФ признание сделок контролируемыми производится с учетом положений п. 13 ст. 105.3 НК РФ.

Перечень результатов интеллектуальной деятельности закреплен в ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

На основании п. 1 ст. 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (ст. 1233 ГК РФ), если ГК РФ не предусмотрено иное.

Так, в Письме ФНС России от 06.03.2014 N ЗН-3-13/878@ разъясняется, что сделки по передаче или предоставлению в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав) относятся к контролируемым при наличии соответствующих оснований, поименованных в ст. 105.14 НК РФ. В связи с этим цены, примененные в таких сделках, должны отвечать общему принципу, закрепленному требованиями п. 1 ст. 105.3 НК РФ.

В Письме Минфина России от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200 также разъяснялось, что для договоров по передаче или предоставлению в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав) в качестве цены, примененной в сделке, в зависимости от условий договора может выступать уровень ставки лицензионного платежа (включая роялти) в процентах от установленного показателя (выручки, прибыли и т. п.) или иное предусмотренное договором вознаграждение.

Таким образом, из позиции Минфина России и ФНС России, а также вышеприведенных норм НК РФ следует, что сделки по передаче в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности могут относиться к контролируемым сделкам.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

14.05.2014