Организация обжаловала в апелляционном порядке часть решения налогового органа о привлечении к ответственности, вынесенного по итогам налоговой проверки. Жалоба организации удовлетворена, решение ИФНС России утверждено с внесенными в него изменениями и вступило в силу. Впоследствии организация подала в вышестоящий налоговый орган еще одну жалобу в той части, в которой решение налогового органа ранее не оспаривалось. Вышестоящий налоговый орган отказал в рассмотрении второй жалобы, так как счел ее повторной. Кроме того, решение, вступившее в силу, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган, если оно не обжаловалось в апелляционном порядке. Правомерна ли позиция вышестоящего налогового органа?

Ответ: Положения Налогового кодекса РФ не ограничивают право налогоплательщика на обращение в вышестоящий налоговый орган с жалобой на вступившее в силу решение налогового органа в той части, которая ранее не обжаловалась в апелляционном порядке. Эта позиция подтверждается судебной практикой.

Обоснование: Акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 138 НК РФ). При этом решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором (п. 2 ч. 1 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке и в срок, предусмотренный ст. ст. 139 - 141 НК РФ.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган вправе оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу (п. 2 ст. 140 НК РФ).

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа может быть подана в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 101.2 НК РФ).

При этом положения НК РФ не ограничивают право налогоплательщика на обращение в вышестоящий налоговый орган с жалобой на вступившее в силу решение налогового органа в той части, которая ранее не обжаловалась в апелляционном порядке.

К этому выводу неоднократно приходили суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2012 N А27-14770/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2010 N А82-14570/2009, ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2010 N Ф03-7435/2010). Поэтому организация может обратиться в суд и обжаловать решение вышестоящего налогового органа об отказе в рассмотрении жалобы. Либо организация может обжаловать в суд непосредственно решение налогового органа по проверке. Ведь согласно судебной практике досудебный порядок соблюден и в том случае, когда в апелляционном порядке была обжалована часть решения (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 13.01.2011 по делу N А55-3171/2010).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

08.02.2013