Организация осуществляет медицинскую деятельность и применяет ставку 0% по налогу на прибыль организаций. Впоследствии данная организация перешла с общего режима налогообложения на УСН. Позже организация снова перешла с УСН на общую систему налогообложения

Имеет ли право организация, занимающаяся медицинской деятельностью, повторно применять ставку 0% по налогу на прибыль организаций в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Организация, занимающаяся медицинской деятельностью, которая ранее применяла УСН, а до перехода на ее применение уплачивала налог на прибыль по ставке 0%, имеет право снова применять ставку 0% по налогу на прибыль. Факт перехода организации с общего режима налогообложения на УСН и обратно не влияет на правовое регулирование данной ситуации. В рассматриваемом случае организации для применения ставки 0% по налогу на прибыль организаций необходимо лишь соблюсти требования ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных данной статьей.

В абз. 2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ уточняется, что для целей данной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Данный Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Исчерпывающий перечень условий, которым должна удовлетворять организация, занимающаяся медицинской деятельностью, закреплен в п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

На основании п. 8 ст. 284.1 НК РФ организации, применявшие налоговую ставку 0% в соответствии с данной статьей и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных п. 3 данной статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 284.1 НК РФ налоговая ставка 0% в соответствии с настоящей статьей применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), в течение всего налогового периода.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

НК РФ не содержит каких-либо ограничений права организации, занимающейся медицинской деятельностью, на применение ставки 0% по налогу на прибыль организаций в зависимости от факта перехода с общего режима налогообложения на УСН и обратно.

Кроме того, в Письме ФНС России от 17.03.2014 N ГД-4-3/4687@ разъясняется, что, если организация, осуществляющая медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, применяла ставку налога на прибыль организаций 0%, а затем перешла на применение упрощенной системы налогообложения, она вправе повторно перейти на применение данной ставки налога на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Таким образом, если такая организация с общего режима налогообложения (при котором она применяла указанную налоговую ставку) перешла на УСН, но впоследствии решила снова вернуться на общий режим налогообложения, она имеет право на повторное применение ставки 0% по налогу на прибыль организаций.

Условием применения ставки 0% организацией, занимающейся медицинской деятельностью, является соблюдение условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Данный вывод также соответствует позиции официальных органов.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

14.05.2014