Организация нарушила срок выплаты работникам заработной платы. По условиям коллективного договора организация выплатила работникам компенсацию за нарушение срока выплаты заработной платы исходя из расчета 0,5 процента от невыплаченной суммы за каждый день просрочки. Является ли компенсация объектом обложения страховыми взносами при условии, что предусмотренный коллективным договором размер компенсации существенно превышает размер, гарантированный работникам трудовым законодательством?

Ответ: По нашему мнению, выплаченная на основании коллективного договора компенсация за задержку выплаты заработной платы не является объектом обложения страховыми взносами. Однако контролирующие органы с таким подходом могут не согласиться. Не исключено, что право на освобождение компенсации от обложения страховыми взносами организации придется отстаивать в суде.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождаются от обложения взносами установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей.

В силу ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Получается, что повышение размера компенсации за несвоевременную выплату работникам заработной платы предусмотрено законодательством РФ, а именно ст. 236 ТК РФ.

В связи этим, по нашему мнению, повышенная компенсация не облагается страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку выплата компенсации непосредственно связана с исполнением трудовых обязанностей и производится в силу законодательства РФ. Тот факт, что коллективным договором предусмотрен повышенный размер компенсации, по нашему мнению, не препятствует освобождению компенсации от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Вместе с этим обратим внимание, что официальная позиция сводится к тому, что компенсация за задержку заработной платы должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338)).

Вместе с этим, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2012 N А31-11529/2011, сделан вывод, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, предусмотренная трудовым законодательством и выплачиваемая физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Учитывая изложенное, нельзя исключать споров, в том числе судебных, по вопросу об освобождении компенсации от обложения страховыми взносами.

В дополнение обратим внимание, что судебная практика по вопросу обложения страховыми взносами компенсации, выплачиваемой работникам в повышенном размере, отсутствует. Однако в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2012 N А31-11529/2011, по нашему мнению, судьи высказались, что можно не облагать страховыми взносами компенсацию как таковую, вне зависимости от ее размера.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

08.02.2013