Организация принимает делегацию потенциальных деловых партнеров. Некоторые работники организации вместе с делегацией посетили театр (посещение театра было предусмотрено программой приема деловых партнеров). Облагается ли стоимость билетов в театр, которыми воспользовались работники организации, НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ: Стоимость билетов в театр не облагается НДФЛ при условии наличия у организации документов о том, что посещение театра было для работников обязательным. Страховые взносы также не начисляются.

Обоснование: НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ должны учитываться все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Вместе с этим в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Обратим внимание, что в силу ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.

Однако, предоставляя работнику билеты в театр, работодатель, по всей видимости, не компенсирует работнику никакие затраты. Следовательно, по нашему мнению, билеты в театр компенсацией как таковой не являются.

Вместе с этим позиция Минфина России сводится к тому, что, если посещение театра, в соответствии с программой приема деловых партнеров, непосредственно связано с исполнением трудовых обязанностей, стоимость билетов объектом обложения НДФЛ не является на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-04-06/4-348).

Иными словами, в указанном Письме Минфина России отмечено, что оплату посещения театра можно расценивать как компенсацию работнику.

Также обратим внимание, что в Письме Минфина России N 03-04-06/4-348 отмечается, что в целях освобождения от обложения НДФЛ участие в представительских мероприятиях должно быть для работника обязательным. Обязательность участия может подтверждаться при условии:

- наличия приказа о проведении представительского мероприятия;

- утвержденного перечня работников, принимающих в нем участие;

- наличия непосредственной связи между вопросами, являющимися предметом переговоров, в рамках которых проводится представительское мероприятие, и служебными обязанностями, предусмотренными в трудовом договоре (контракте) с работником, принимающим участие в представительском мероприятии.

Следовательно, если придерживаться позиции Минфина России, то стоимость билетов в театр не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ только при условии наличия документов о том, что посещение театра работниками было обязательным.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, с учетом формальной трактовки ч. 1 и 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ стоимость билетов в театр должна облагаться страховыми взносами.

Однако заметим, что на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Если принимать позицию Минфина России о том, что оплата стоимости посещения театра может рассматриваться как компенсация, то стоимость билетов в театр не должна облагаться и страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Однако официальных разъяснений (ч. 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ) о том, что оплата стоимости посещения театра может рассматриваться как компенсация, связанная с выполнением трудовых обязанностей, в настоящее время нет.

Следовательно, не исключены споры с контролирующими органами об обложении билетов в театр страховыми взносами.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

08.02.2013