Организация является агентом по сдаче в аренду имущества от имени физического лица (не индивидуального предпринимателя) и сдает имущество в аренду другой организации. Кто исполняет обязанность по уплате НДФЛ в бюджет по доходам от аренды имущества?

Ответ: НДФЛ должна удержать и перечислить в бюджет та организация, которая осуществляет непосредственную выплату физическому лицу по договору аренды. Для целей избежания споров с налоговыми органами желательно как в договоре аренды, так и в агентском договоре указать, кто производит фактическую выплату, а следовательно, удерживает НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации обязаны нести обязанности налоговых агентов - исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. При этом налоговыми агентами признаются одновременно два вида организаций. Первый - от которых налогоплательщик получил доходы, в нашем вопросе - арендатор. Второй - в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в нашем вопросе - агент.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, поэтому та организация, которая осуществляет фактическую выплату физическому лицу, имеет возможность удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. А та организация, которая не осуществляет фактическую выплату физическому лицу, не имеет возможности удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Данная точка зрения может вызвать претензии со стороны налоговых органов к той организации, которая не осуществляет фактическую выплату физическому лицу, но данные претензии есть возможность свести только к предоставлению информации о невозможности удержать налог.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Но невозможность возникает только при наличии обязанности, и та организация, которая не осуществляет фактическую выплату физическому лицу, не обязана сообщать о невозможности удержать налог.

В соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов, а также включение в договоры налоговых оговорок не допускаются. Поскольку два раза удерживать НДФЛ нельзя, как в договоре аренды, так и в агентском договоре следует оговорить, кто производит фактическую выплату и, следовательно, удерживает НДФЛ. Запрещено перекладывать уплату налога на физическое лицо, но не запрещено распределение этой обязанности между налоговыми агентами.

О том, что НДФЛ должен удерживать агент, сказано в Письме Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-11/49. То, что посредник не должен удерживать НДФЛ, сказано в Письме Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-06-01/246, но только для случая, когда налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога. О том, что НДФЛ должен удерживать арендатор, сказано в Письме Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179, но именно в этом Письме и сказано, что только организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом. При отсутствии выплаты именно физическому лицу, а при выплате агенту арендатор не будет налоговым агентом. И наоборот, если фактическую выплату физическому лицу осуществляет арендатор, то он будет налоговым агентом.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

07.02.2013