В соответствии с международным соглашением РФ об избежании двойного налогообложения подлежат вычету расходы, понесенные для нужд постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в РФ, где находится постоянное представительство, или за ее пределами

Какие виды расходов головного офиса иностранной организации включаются в расходы ее постоянного представительства в РФ в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: К расходам головного офиса иностранной организации, включаемым в расходы ее постоянного представительства в РФ в целях исчисления налога на прибыль, относятся, в частности:

- командировочные расходы работников головного офиса иностранной организации в связи с командировками в представительство организации на территории РФ;

- сумма страховых взносов, произведенная головным офисом иностранной организации в соответствии с законодательством своего государства, в отношении иностранных граждан иностранной организации, работающих над проектами постоянного представительства в РФ.

В расходы постоянного представительства в РФ не включаются расходы на содержание других представительств иностранной организации, расположенных за пределами РФ, а также расходы, связанные с содержанием головного офиса, не относящиеся к деятельности ее представительства в РФ.

Обоснование: Если в соответствии с международным соглашением РФ об избежании двойного налогообложения подлежат вычету расходы, понесенные для нужд постоянного представительства в РФ, то в составе расходов постоянного представительства в РФ могут быть учтены командировочные расходы работников головного офиса иностранной организации в связи с командировками в представительство организации на территории Российской Федерации.

Так, командировочные расходы работников головного офиса иностранной организации в связи с командировками в представительство организации на территории Российской Федерации в состав расходов постоянного представительства в целях налогообложения включаются при условии, что данные работники непосредственно участвуют в реализации заключенных договоров (в данном случае по шефмонтажным работам) (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-08-05). Аналогичный вывод содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 N А13-634/2006-14.

В состав расходов постоянного представительства в целях исчисления налога на прибыль включается сумма расходов на уплату страховых взносов, произведенных головным офисом иностранной организации в соответствии с законодательством своего государства, в отношении иностранных граждан иностранной организации, работающих над проектами постоянного представительства в РФ (Письмо Минфина России от 27.04.2012 N 03-08-05).

Не включаются в состав расходов постоянного представительства расходы на содержание любых подразделений иностранной организации, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса, не относящиеся к деятельности представительства в РФ (Письмо Минфина России от 26.06.2012 N 03-08-13, направленное Письмом ФНС России от 11.07.2012 N ЕД-4-3/11376@).

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.02.2013