Физическое лицо (гражданин - резидент РФ) по договору купли-продажи доли приобрело долю в уставном капитале ООО в размере 50% номинальной стоимостью 50 тыс. руб. Впоследствии гражданин продал долю в уставном капитале ООО в размере 50% иному юридическому лицу. Оплату данной доли по договору купли-продажи доли юридическое лицо произвело путем передачи физическому лицу векселя третьего лица (по номинальной стоимости 500 тыс. руб.). Физическое лицо получило вексель третьего лица по данной сделке, однако вексельное обязательство погашено не было

На какую дату возникает облагаемый НДФЛ доход от продажи доли: на дату получения векселя или на дату его погашения?

Ответ: Физическое лицо - резидент РФ, который продает юридическому лицу долю в уставном капитале ООО, обязан уплатить НДФЛ. Сумма дохода, полученного от продажи доли, может быть уменьшена на документально подтвержденные расходы на ее приобретение. В случае если оплата производится векселем третьего лица, датой получения дохода следует считать момент получения векселя - такова позиция Минфина России.

Однако ФНС России в 2005 и 2006 гг. разъяснила, что датой получения дохода в рассматриваемом случае следует считать момент погашения векселя. Существует Постановление ФАС Поволжского округа 2012 г., которое подтверждает позицию ФНС России.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей в уставном капитале организаций.

Как указано в п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

При этом сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества, может быть уменьшена на документально подтвержденные расходы на ее приобретение (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-05/4-1435).

По вопросу о моменте возникновения дохода у физического лица (от продажи доли в случае получения оплаты векселем третьего лица) позиция официальных органов (Минфина России, ФНС России) и судов неоднозначна.

Позиция финансового ведомства сводится к следующему.

Минфин России в Письме от 25.12.2012 N 03-04-05/4-1435 указал, что вексель относится к доходам налогоплательщика в натуральной форме, таким образом, в случае получения оплаты доли в уставном капитале общества векселем третьих лиц дата получения дохода определяется как день передачи векселя налогоплательщику.

В Письме от 21.11.2011 N 03-04-05/4-916 Минфин России разъяснил, что в случае получения оплаты доли в уставном капитале общества векселем третьих лиц дата получения дохода определяется как день передачи векселя налогоплательщику.

ФНС России придерживается иной позиции.

Так, в Письме от 20.09.2005 N 04-2-02/381@ налоговый орган посчитал, что при получении векселя дохода ни в денежной, ни в натуральной форме не возникает. В случае когда индивидуальному предпринимателю оплата произведена не денежными средствами, а передачей вексельного обязательства третьего лица, датой фактического получения дохода признается день гашения вексельного обязательства.

В Письме от 26.04.2006 N 04-2-02/335@ ФНС России разъяснила, что в момент получения векселя у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, поскольку объект налогообложения отсутствует.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 14.09.2012 N А12-22935/2011 указал, что физическое лицо при получении векселя не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. Таким образом, суд пришел к выводу о том, что датой получения дохода в таком случае будет признаваться день погашения вексельного обязательства.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, налогоплательщику, который считает, что датой признания дохода является момент погашения векселя или момент его реализации, вероятно, придется отстаивать данную точку зрения в судебном порядке.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.02.2013