Согласно условиям договора лизинга организация-лизингодатель приобретает оборудование и передает его лизингополучателю. Для введения оборудования в эксплуатацию лизингодатель должен осуществить монтажные работы в течение 10 календарных дней и передать оборудование лизингополучателю по акту приема-передачи. Однако лизингополучателем не было своевременно подготовлено помещение для установки оборудования, и поэтому срок монтажных работ увеличился. Оборудование приобретено в ноябре 2012 г. и числится на балансе лизингодателя

С какой даты лизингодатель должен учитывать стоимость данного оборудования для исчисления налога на имущество?

Ответ: Организация-лизингодатель налог на имущество должна исчислять с даты принятия объекта лизинга на баланс в состав доходных вложений, поэтому, пока не закончены работы по наладке оборудования, стоимость которых включается в первоначальную стоимость объекта основного средства, данное оборудование непригодно для эксплуатации, а также не сформирована его первоначальная стоимость, которая является налоговой базой для исчисления налога на имущество.

С 01.01.2013 не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты.

Обоснование: Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 НК РФ.

Следовательно, организация-лизингодатель может зачислить приобретенное по договору лизинга оборудование в состав доходных вложений на бухгалтерский счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" при условии, что сформирована его первоначальная стоимость. То есть объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации-лизингополучателя.

Поэтому, если не закончены работы по наладке оборудования, данное оборудование непригодно для эксплуатации организацией-лизингополучателем. Также в рассматриваемой ситуации следует учитывать, что стоимость монтажных работ формирует первоначальную стоимость оборудования, которая является налоговой базой для исчисления налога на имущество.

Налог на имущество следует исчислять с даты принятия объекта лизинга на баланс организации-лизингодателя, то есть с даты зачисления объекта лизинга в состав доходных вложений на бухгалтерский счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", при условии, если сформирована его первоначальная стоимость.

Обращаем внимание на изменения, внесенные в ст. 374 НК РФ (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ), которые вступили в силу с 01.01.2013. Согласно данным изменениям с 01.01.2013 не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты.

Поэтому, если в рассматриваемой ситуации объект лизинга (оборудование) будет принят на учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" до 01.01.2013, организация-лизингодатель будет обязана уплачивать налог на имущество.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.02.2013