Можно ли учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль стоимость использованных в производстве или реализованных материалов, товаров, ценных бумаг, ранее полученных в качестве взноса в уставный капитал?

Ответ: Стоимость использованных в производстве или реализованных материалов, товаров, ценных бумаг, ранее полученных в качестве взноса в уставный капитал, можно учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Согласно пп. 2, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ;

при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров.

В силу п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Как видно из приведенных норм, при использовании в производстве или реализации материалов, товаров, ценных бумаг в расходах для целей налогообложения прибыли учитывается цена (стоимость) их приобретения.

Понятие "цена (стоимость) приобретения" в НК РФ не определено. Тем не менее в пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ указано, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Из положений п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ следует, что указанные нормы пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ применяются при внесении в уставный капитал материалов, товаров, ценных бумаг - видов объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, по нашему мнению, норма о принятии имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал, в целях налогообложения прибыли по вышеуказанной стоимости означает, что эту стоимость организация вправе учесть в расходах при формировании налоговой базы, в противном случае данная норма не имеет никакого смысла, так как на облагаемые доходы имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал, не влияет (п. 1 ст. 277, пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации ценой (стоимостью) приобретения материалов, товаров и ценных бумаг, полученных в качестве взноса в уставный капитал, является их стоимость, определенная по правилам пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, и ее можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. В отношении реализации ценных бумаг данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 06.09.2012 N 03-03-10/103.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.02.2013