Физическое лицо является пенсионером с 2008 г. и при этом продолжает работать. В январе 2013 г. физическое лицо приобрело квартиру в строящемся доме. Акт приема-передачи квартиры был подписан в ноябре 2013 г., а свидетельство о праве собственности оформлено в феврале 2014 г. Имеет ли право физическое лицо получить имущественный вычет по НДФЛ за 2013 г., а также за 2012, 2011 и 2010 гг. с учетом изменений в законодательстве, вступивших в силу с 2014 г.?

Ответ: Согласно ст. 220 Налогового кодекса РФ право на имущественный вычет по НДФЛ у физического лица возникает в налоговом периоде, в котором был подписан акт приема-передачи квартиры, то есть в 2013 г. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ) изменения в ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим с 1 января 2014 г. Ввиду того что у физического лица - пенсионера право на имущественный налоговый вычет возникло в 2013 г., на него данные изменения не распространяются. Однако, по мнению Минфина России, в данном случае физическое лицо может перенести имущественный налоговый вычет на 2012, 2011 и 2010 гг.

Обоснование: При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, у физического лица возникает право получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2013 г., так как в этом налоговом периоде им был получен акт о передаче объекта долевого строительства застройщиком.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.

Вместе с тем Законом N 212-ФЗ исключено из ст. 220 НК РФ условие, при котором перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды можно только при отсутствии доходов, облагаемых по ставке 13%.

С 1 января 2014 г. согласно п. 10 ст. 220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

В своих письменных разъяснениях Минфин России (Письмо от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)) сообщает, что положения ст. 220 НК РФ в новой редакции применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ. При этом под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета в данном случае следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть после 1 января 2014 г. Имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п. п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, должны быть оформлены после 1 января 2014 г.

Таким образом, из разъяснений, данных Минфином России, следует, что работающий пенсионер не вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на 2010, 2011, 2012 гг. в связи с тем, что изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ, не распространяются на правоотношения по предоставлению имущественного вычета, возникшие в 2013 г. Следует заметить, что порядок переноса налоговых вычетов для пенсионеров в данных разъяснениях не рассматривается.

Однако из разъяснений, данных Минфином России в Письме от 01.11.2013 N 03-04-05/46825, следует, что изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ касательно права работающих пенсионеров на перенос остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды, распространяются на налогоплательщиков-пенсионеров, у которых право на имущественный вычет возникло до 1 января 2014 г.

ФНС России Письмом от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@ направила для сведения и использования в работе нижестоящими налоговыми органами Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-07/17776 о порядке предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщикам, получающим пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, согласно которому возможность переноса на предшествующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета НК РФ не поставлена в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества либо момента его оформления в собственность налогоплательщика.

Следовательно, в данной ситуации налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет за 2013 г., а также перенести остаток имущественного налогового вычета на 2012, 2011 и 2010 гг.

О. Т.Гусалова

Аудиторская компания

"GSL Law & Consulting"

14.05.2014