Заключен договор лизинга основных средств (здания). Договор действует с 2011 по 2015 г. Объект находится на балансе у лизингодателя. Договор с последующим выкупом лизингополучателем. Выкупная стоимость после внесения всех лизинговых платежей указана в приложении к договору. Договор может быть расторгнут по соглашению сторон. Ежемесячные лизинговые платежи относятся на расходы лизингополучателя по счету-фактуре

1. Каковы налоговые последствия при досрочном расторжении договора лизинга (НДС, налог на прибыль)?

2. Каковы налоговые последствия при уступке прав по договору лизинга арендатором (ООО-1) третьему лицу (ООО-2) (НДС, налог на прибыль)?

Ответ: 1. При досрочном расторжении договора лизинга лизингополучателем суммы лизинговых платежей, предъявленные лизингодателем до даты расторжения договора лизинга и учтенные лизингополучателем в составе прочих расходов, восстановлению на дату расторжения договора лизинга не подлежат; возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом налогообложения по НДС.

2. В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации; передача имущественных прав по договору лизинга на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.

Обоснование: 1. Налоговые последствия при досрочном расторжении договора лизинга.

Необходимо отметить, что суммы лизинговых платежей, предъявленные лизингодателем до даты расторжения договора лизинга и учтенные лизингополучателем в составе прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, восстановлению на дату расторжения договора лизинга не подлежат.

НДС по лизинговым платежам, которые лизингополучатель отражал по мере начисления лизинговых платежей при получении счетов-фактур от лизингодателя и на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ отражал в составе налоговых вычетов, восстановлению на дату расторжения договора лизинга также не подлежит.

Поскольку предмет лизинга принадлежит организации-лизингодателю, его возврат лизингополучателем не приводит к каким-либо налоговым последствиям по налогу на прибыль для лизингополучателя (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Необходимо также отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается лизингополучателем в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.

2. Налоговые последствия при уступке прав по договору лизинга арендатором (ООО-1) третьему лицу (ООО-2).

Согласно п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем).

Передача прав и обязанностей по договору финансовой аренды (лизинга) совершается с согласия лизингодателя и оформляется в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389, п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация прав по договору лизинга признается объектом налогообложения по НДС. При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). При передаче арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ (п. 5 ст. 155 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Указанный доход может признаваться:

- на дату подписания договора перенайма (при применении метода начисления) в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ;

- на дату поступления денежных средств от нового лизингополучателя (при применении кассового метода) в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

Д. В.Галкин

Аудиторская компания

ООО "Центр-аудит"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

05.02.2013