Работники выезжают в командировки на выставки в города России с кассовым аппаратом организации, применяющей УСН. Выставка длится 3 - 4 дня. Как правильно оформить поступление денежных средств в кассу организации в такой ситуации?

Ответ: В случае если работники выезжают в командировки на выставки с ККТ организации, применяющей УСН, оприходование выручки, полученной в месте проведения выставки, на дату возвращения работников из командировки не образует состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Тем не менее возможно по аналогии с порядком ведения кассовой книги, установленным для обособленных подразделений, закрепить внутренним актом организации порядок ведения отдельной кассовой книги по месту осуществления выставочной торговли.

Обоснование: Пунктом 4 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации утверждено Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение).

Согласно п. 1.1 Положения под кассовыми операциями понимаются операции по приему наличных денег, включающие их пересчет, выдаче наличных денег. Пунктом 1.6 Положения установлено, что кассовые операции ведутся у юридического лица кассовым или иным работником, определенным из числа своих работников (далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии у юридического лица нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

При учете денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККТ используются формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Из Указаний по применению и заполнению форм N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста", N КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста", N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" следует, что соответствующие документы составляются на конец рабочего дня (смены), при этом выручка принимается и приходуется по кассе на основании приходного кассового ордера.

Об обязанности кассира ежедневно составлять кассовый отчет и сдавать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру указано также в п. 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России 30.08.1993 N 104, и п. 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных Госналогслужбой России N ВЗ-6-13/272, Банком России N 51 от 18.08.1993.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (п. 5.2 Положения). Внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, является полным оприходованием в кассу наличных денег (п. 6.1 Положения).

Как видим, приведенные требования к порядку работы с денежной наличностью и порядку ведения кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу организации поступивших наличных денежных средств.

Ответственность за нарушение такого порядка, выразившееся, в частности, в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ.

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10196/05, поскольку требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств, то моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки и неоприходования ее в кассу. Таким образом, под неоприходованием денежной наличности в кассу следует понимать неоприходование ее в кассу в день получения выручки.

В то же время суды учитывают наличие фактической возможности своевременного полного оприходования денежной наличности. Как указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2007 N А56-5665/2007, факт несвоевременного внесения соответствующей записи в кассовую книгу организации по причине удаленности торговых точек (мест получения выручки) от места нахождения организации обоснованно не может расцениваться как нарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ (Определением ВАС РФ от 26.02.2008 N 16126/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2010 N А56-66333/2009.

По мнению отдельных арбитражных судов, наличие в приказе об учетной политике и утвержденном графике документооборота особого порядка оприходования выручки ККТ в кассу организации в зависимости от конкретных условий ведения деятельности может являться основанием для освобождения организации от административной ответственности (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2008 N А12-5238/2008).

Кроме того отметим, что позиция большинства арбитражных судов складывается в пользу того, что ответственности за несвоевременное оприходование выручки, в том числе с задержкой в несколько дней, если это не повлекло к расхождениям учетных данных ККТ и денежных средств, отраженных в кассовой книге, норма ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ не предусматривает. По данному вопросу смотрите подробнее Постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 N А65-22216/2010, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2010 N А12-8886/2010.

В приведенных выше решениях суды в качестве объективной стороны правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, рассматривают неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, под которым следует понимать отсутствие либо искажение учета поступивших или не поступивших в кассу наличных денежных средств (части наличных денежных средств), следствием которого является сокрытие таких денежных средств от налогообложения.

Как отметил Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.06.2012 N А65-193/2012, учет денежных средств - это совокупность действий предприятия, совершаемых при оформлении денежной наличности. Одним из таких действий является отражение всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия. Диспозиция ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ содержит исчерпывающий перечень действий, совершение которых признается административным правонарушением в рамках данной статьи. Таким образом, какие-либо иные нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, связанные в том числе с нарушением сроков совершения бухгалтерских операций, не образуют состава правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, и не могут являться основанием для привлечения к ответственности.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации оприходование выручки, полученной командированными работниками в месте проведения выставки, на дату возвращения работников из командировки не образует состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Справедливость данного вывода подтверждается в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.12.2010 N А12-12488/2010, рассмотревшего дело со схожими обстоятельствами.

Тем не менее наличие арбитражной практики свидетельствует о достаточно большой вероятности возникновения претензий со стороны контролирующих органов. В такой ситуации, на наш взгляд, для снижения риска возможно по аналогии с порядком ведения кассовой книги, установленным для обособленных подразделений, закрепить внутренним актом организации порядок ведения отдельной кассовой книги по месту осуществления выставочной торговли (п. 2.5 Положения). Для данного случая исходя из требований п. 5.6 Положения после выведения в дополнительной кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня должен быть передан юридическому лицу. При этом в соответствии с абз. 3 п. 5.6 Положения допускается передача таких листов кассовой книги юридическому лицу в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. В этом случае передача листа кассовой книги на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.02.2013