Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на обучение за границей ребенка работника? Какие документы необходимы для подтверждения расходов на обучение? Возникает ли у организации обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов?

Ответ: Признание платы за обучение детей работника в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, возможно только в порядке, установленном п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ, а также в случае включения платы за обучение в состав расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ.

Для подтверждения расходов на обучение в иностранном образовательном учреждении необходимы следующие документы: договор с образовательным учреждением; документ, подтверждающий статус образовательного учреждения (если это возможно по законодательству страны регистрации); приказ руководителя о направлении на обучение; учебная программа; сертификат или иной документ, подтверждающий прохождение обучения; акт об оказании услуг.

Суммы платы за обучение детей работника не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами при условии, если данные суммы не включены в состав расходов на оплату труда данного работника.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при расчете налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению Минфина России, плату за обучение детей работников организация не вправе учитывать в составе налоговых расходов согласно п. 43 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671).

Вместе с тем согласно ст. 255 НК РФ в состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Эта норма разъяснена Пленумом Верховного Суда РФ, который в п. 54 Постановления от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" указал, что при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором, необходимо иметь в виду, что по смыслу ст. 131 ТК РФ и ст. 4 Конвенции N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы" (принята в г. Женеве 01.07.1949) (ратифицирована Указом Президиума ВС СССР от 31.01.1961) выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК РФ не исключает право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;

б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы;

в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;

д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Таким образом, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором расходы на оплату обучения детей работника, производимые организацией по договорам с учебными заведениями, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы работника (Письма Минфина России от 17.01.2013 N 03-03-06/1/15 и от 21.12.2011 N 03-03-06/1/835).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 указанной статьи.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку включаются в состав прочих расходов, если обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. При этом организация должна заключить с физическим лицом договор, в котором будут указаны следующие условия:

1) физическое лицо обязано не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор;

2) после заключения трудового договора отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае нарушения физическим лицом условий договора организация обязана включить во внереализационные доходы сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы (Письмо ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@).

Стоимость обучения не нужно будет включать в доходы, в случае если гражданин уволился по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Такие обстоятельства перечислены в ст. 83 ТК РФ.

Таким образом, расходы на обучение детей работника можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии заключения договора, которым предусматривается обязанность физического лица (ребенка работника) не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее года (п. 3 ст. 264 НК РФ).

В Письме Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77 указано, что для подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов организации на обучение физического лица необходимы следующие документы:

1) договор с образовательным учреждением;

2) приказ руководителя о направлении работника на обучение;

3) учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

4) сертификат или иной документ, подтверждающий, что работник прошел обучение;

5) акт об оказании услуг.

В Письме УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674 разъясняется, что расходы на обучение в иностранных образовательных учреждениях включаются в состав прочих расходов, если соответствующие услуги оказываются иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

В случае когда на территории иностранного государства не осуществляется государственная аккредитация (лицензирование), для признания расходов в целях налогообложения прибыли должны быть представлены документы, подтверждающие факт обучения: договор (контракт), согласно которому проводится обучение, программа обучения, а также свидетельства или сертификаты по завершении обучения, подтверждающие оказание услуг по профессиональной подготовке.

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы, уплаченные за обучение физических лиц, не являющихся работниками организации, не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

В случае если суммы платы за обучение детей работника включены в состав расходов на оплату труда данного работника, организации необходимо уплатить НДФЛ и страховые взносы в общеустановленном порядке.

Л. В.Бесчастнова

Аудиторская компания

"GSL Law & Consulting"

14.05.2014