Организация, находясь на общей системе налогообложения, в сентябре 2011 г. приобрела ОС и ввела его в эксплуатацию. В налоговом учете начали начислять амортизацию. Срок полезного использования был установлен 60 месяцев. С 1 января 2012 г. организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", так как данное ОС не было оплачено, стоимость ОС в период применения УСН в расходах не учитывалась. С 1 января 2013 г. организация планирует вернуться на общий режим налогообложения

Как определить срок начисления амортизации на дату возврата на общую систему налогообложения?

Ответ: Организация, которая, находясь на общей системе налогообложения, в сентябре 2011 г. приобрела ОС (срок полезного использования 60 месяцев) и ввела его в эксплуатацию, но не оплатила его, а в 2012 г. перешла на УСН, для целей определения срока начисления амортизации после возврата на общий режим налогообложения должна учесть оставшийся срок полезного использования. Соответственно, на 01.01.2013 срок начисления амортизации будет составлять 45 месяцев.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

На основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ, в случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемых за период применения упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Законодательством не установлена норма установления срока полезного использования при возврате к ОСН. Учитывая, что остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, считаем, что срок начисления амортизации определяется аналогично.

Таким образом, срок начисления амортизации после возврата на общий режим налогообложения определяется путем уменьшения изначально установленного срока полезного использования (60 месяцев) на срок использования, в течение которого организация находилась на ОСН (3 месяца), и срок использования, когда применяла УСН (12 месяцев).

В. С.Алексиева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.02.2013