В какой момент следует учесть в книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя в целях исчисления НДФЛ покупные товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, если они были получены в 2011 г., отгружены покупателю и оплачены им в 2011 г., а индивидуальный предприниматель эти товары оплатил поставщику в 2012 г.?

Ответ: Стоимость товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, полученных предпринимателем в 2011 г., отгруженных им покупателю и оплаченных покупателем в 2011 г., но оплаченных самим предпринимателем поставщику в 2012 г., подлежат отражению в книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя в целях исчисления НДФЛ в 2012 г. (после их оплаты предпринимателем).

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Порядке, утвержденном Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок). Пунктом 4 Порядка установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

На основании п. 1 ст. 221 НК РФ, п. 15 Порядка при определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальными предпринимателями расходы признаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Из положений абз. 1, 12 п. 9 Порядка следует, что оформление хозяйственных операций по приобретению товаров предусматривает наличие накладной на полученный товар и документов, подтверждающих оплату поставщику (кассового чека или квитанции к приходному кассовому ордеру, или платежного поручения с отметкой банка об исполнении, или документа строгой отчетности, свидетельствующего о фактически произведенных расходах).

Учитывая вышеизложенное, а также Общие требования к порядку заполнения книги учета (разд. VI Приложения к Порядку), считаем, что в рассматриваемой ситуации стоимость приобретенных товаров подлежит отражению в таблице N 1-6А книги учета после их оплаты поставщику в 2012 г.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.02.2013