Возникают ли у организации - покупателя имущества организации-банкрота обязанности налогового агента по НДС согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ, если собственник продаваемого имущества (организация-банкрот) находится на ЕСХН?

Ответ: У организации - покупателя имущества организации-банкрота не возникает обязанность налогового агента согласно п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ, если собственник продаваемого имущества (организация-банкрот) находится на ЕСХН.

Обоснование: Как установлено п. 4.1 ст. 161 НК РФ, при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговая база по НДС определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

В то же время п. 1 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Исходя из вышеизложенного в целях применения п. 4.1 ст. 161 НК РФ исполнение обязанностей налоговым агентом по удержанию и уплате НДС обусловлено приобретением имущества у организации-банкрота, являющейся плательщиком НДС.

Между тем согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Таким образом, покупатель, приобретающий имущество организации, признанной банкротом, налоговым агентом по НДС в соответствии с п. 4.1 ст. 161 НК РФ не является и, следовательно, не обязан уплачивать налог.

Справедливость данного вывода подтверждается разъяснениями Минфина России, касающимися аналогичной ситуации, когда имущество приобретается у организации-банкрота, не являющейся плательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Письма Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-11/122, от 22.02.2012 N 03-07-11/52, от 20.06.2012 N 03-07-15/63 (направлено Письмом ФНС России от 20.09.2012 N ЕД-4-3/15733@)).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.02.2013