Деятельность ООО-1 связана с реализацией легковых автомобилей. В 2014 г. ООО-1 планирует реализовать нерентабельный имущественный комплекс (автосалон с автосервисом), расположенный в отдаленном районе пригорода. Имущественный комплекс будет реализован взаимозависимой с ООО-1 строительной организации ООО-2, являющейся резидентом особой экономической зоны с льготным режимом по налогу на прибыль. Цена сделки - 70 млн руб

Будет ли указанная сделка признаваться контролируемой? Вправе ли ФНС России привлекать независимого оценщика для подтверждения соответствия цены сделки рыночной цене?

Ответ: Если имущественный комплекс (автосалон с автосервисом) будет реализован взаимозависимой с ООО-1 строительной организации ООО-2, являющейся резидентом особой экономической зоны с льготным режимом по налогу на прибыль, после 01.01.2014 по цене 70 млн руб., то сделка будет признаваться контролируемой. Поскольку сделка является разовой, ФНС России вправе осуществлять независимую оценку ее цены.

Однако если сделка будет совершена до 01.01.2014, то в силу п. 4 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" она не будет признана контролируемой и привлечение независимого оценщика не понадобится.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Таким образом, не все сделки между взаимозависимыми лицами будут признаваться контролируемыми.

К контролируемым сделкам относятся, в частности, сделки:

- указанные в пп. 1 п. 1 и в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ с учетом положений п. п. 5 и 7 ст. 105.14 НК РФ;

- указанные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ с учетом "суммовых порогов", установленных п. 3 ст. 105.14 НК РФ.

Не признаются контролируемыми сделки, указанные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Сделка, о которой идет речь в вопросе, признается контролируемой на основании пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, поскольку превышает 60 млн руб.

Однако положение пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ применяется только с 01.01.2014 (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ).

Следовательно, если имущественный комплекс (автосалон с автосервисом) будет реализован взаимозависимой с ООО-1 строительной организации ООО-2 после 01.01.2014, то сделка будет признаваться контролируемой.

Соответственно, если сделка осуществится до 01.01.2014, то она не будет признаваться контролируемой.

Как следует из вопроса, сторонами сделки являются организация торговли автомобилями и строительная организация. Следовательно, сделка по реализации/приобретению имущественного комплекса в данном случае подпадает под действие п. 9 ст. 105.7 НК РФ и признается разовой.

Статья 105.7 НК РФ содержит общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.

Пунктом 1 ст. 105.7 НК РФ предусмотрено, что при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) ФНС России использует в порядке, установленном гл. 14.3 НК РФ, методы, поименованные в пп. 1 - 5, или согласно п. 2 ст. 105.7 НК РФ комбинации двух и более таких методов.

При этом в соответствии с п. 9 ст. 105.7 НК РФ в случае, если методы, указанные в п. 1 данной статьи, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности.

Таким образом, ФНС России в данном случае вправе осуществлять независимую оценку цены сделки, если предусмотренные п. 1 ст. 105.7 НК РФ методы не позволяют определить, соответствует ли цена имущественного комплекса, примененная в разовой сделке, рыночной цене.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.02.2013