Организация 1 приобрела в 2001 г. акции российской организации 2. В 2014 г. организация 1 приняла решение реализовать данные акции путем продажи. Вправе ли организация 1 при получении доходов от реализации акций организации 2 применить нулевую ставку при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Организация, которая в 2014 г. продает акции другой российской организации, приобретенные в 2001 г., не вправе при получении доходов от реализации акций применить нулевую ставку при исчислении налога на прибыль, поскольку правило о применении нулевой ставки применяется относительно акций, приобретенных после 1 января 2011 г.

Обоснование: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

Как указано в п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

На основании п. 4.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ч. 7 ст. 5 закреплено, что положения п. 17.2 ст. 217, п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 части второй НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

Как отражено в Письме Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/176, в отношении акций, приобретенных до 1 января 2011 г., положения ст. 284.2 НК РФ применяться не могут.

Аналогичный вывод закреплен в Письме Минфина России от 02.12.2013 N 03-03-06/1/52260.

Соответственно, несмотря на то что организация владеет акциями с 2001 г., то есть более пяти лет, при получении доходов от реализации акций нулевая ставка для целей исчисления налога на прибыль будет применяться в отношении акций, приобретенных после 2011 г.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.05.2014