1. ИП при государственной регистрации в 2010 г. заявил о применении УСН с объектом налогообложения "доходы". Через месяц ИП получил патент на право применения УСН на основе патента по виду деятельности "предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу". Далее на протяжении двух лет он применял УСН на основе патента. Вправе ли ИП вернуться к применению УСН с объектом налогообложения "доходы" без подачи в налоговый орган уведомления после истечения срока действия с 1 января 2013 г. патента?

2. В случае если законом субъекта РФ будет установлена возможность применения с 1 января 2013 г. ПСН на территории этого субъекта в отношении вида деятельности "услуги по переводу", вправе ли будет ИП, получивший патент, применять ПСН в отношении оказания услуг по переводу по заказам юридических лиц, не оказывая такие услуги физическим лицам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 февраля 2013 г. N 03-11-11/47

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам применения специальных налоговых режимов и сообщает следующее.

1. В соответствии с пп. 39 п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.) (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу, были вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Физическое лицо, зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей указавшее виды предпринимательской деятельности, в частности секретарские, редакторские услуги и услуги по переводу, а также иные виды деятельности, вправе совмещать применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с общеустановленной системой налогообложения по иным видам деятельности.

Положениями Кодекса не предусматривался запрет на применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса, и упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 Кодекса, по иным видам деятельности.

Согласно п. 3 ст. 346.13 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.13 Кодекса указанные индивидуальные предприниматели вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

При неуведомлении налогового органа о переходе с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения в вышеуказанный срок индивидуальные предприниматели вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения.

В случае совмещения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы на основе патента с общеустановленной упрощенной системой налогообложения они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего жительства декларацию по общеустановленной упрощенной системе налогообложения.

Одновременно сообщаем, что ст. 346.25.1 Кодекса с 1 января 2013 г. утратила силу.

2. В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Кодекса (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, установлен п. 2 ст. 346.43 Кодекса.

Предпринимательская деятельность по оказанию секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу не входит в указанный перечень.

При этом, в частности, предпринимательская деятельность по выполнению переводов с одного языка на другой, включая письменные переводы, выполненные путем доработки автоматического перевода (за исключением переводов литературы и архивных документов) (код 019753) в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, относится к бытовым услугам.

Подпунктом 2 п. 8 ст. 346.43 Кодекса предусмотрено, что субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 ст. 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Обращаем внимание, что исходя из п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, при оказании дополнительно установленного законом субъекта Российской Федерации вида (подвида) деятельности, относящегося к бытовым услугам, например при оказании услуг по выполнению переводов с одного языка на другой, патентная система налогообложения может применяться индивидуальным предпринимателем только в случае предоставления данных услуг физическим лицам.

При оказании таких услуг юридическим лицам индивидуальным предпринимателям следует применять иные режимы налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

01.02.2013