Является ли российская организация налоговым агентом по НДС в случае получения процентного денежного займа от иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ?

Ответ: При получении процентного денежного займа от иностранной организации российская организация не должна выполнять функции налогового агента по НДС.

Обоснование: При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база налоговыми агентами определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, в частности осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Местом оказания услуг по предоставлению процентного займа территория РФ признаваться не будет (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Кроме того, ст. 149 НК РФ устанавливает перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В этот перечень входят операции займа в денежной форме, включая проценты по ним (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Следовательно, предоставление процентного займа иностранной организацией НДС не облагается, а российская организация при получении такого займа не должна исполнять функции налогового агента по НДС. Аналогичное мнение высказывали Минфин России и ФНС России (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, от 15.07.2004 N 03-04-08/44, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

14.05.2014