По результатам камеральной проверки налоговым органом установлена неполная уплата налога на прибыль в связи с занижением налоговой базы, в резолютивной части решения организации предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Обязана ли организация представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль?

Ответ: Если по результатам камеральной проверки налоговым органом установлена неполная уплата налога на прибыль в связи с занижением налоговой базы и в резолютивной части решения налогового органа организации предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, то представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организация не обязана.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Пунктом 3.2 разд. III "Порядок заполнения титульного листа" Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль (далее - декларация) факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию.

Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Согласно официальной позиции ФНС России, отраженной в Письме от 21.11.2012 N АС-4-2/19576@ (доведенном для использования в работе нижестоящим налоговым органам), НК РФ не предусматривает права или обязанности налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию по нарушениям, выявленным налоговым органом, при этом предложение налогоплательщику внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, указываемое в резолютивной части решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, не означает обязанности налогоплательщика представить уточненные налоговые декларации, так как налоговые декларации не относятся к документам налогового учета, а представляют собой заявления налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты конкретных налогов (п. 1 ст. 80 НК РФ), и, следовательно, указанное предложение налогоплательщику не должно формулироваться как предложение представить уточненные налоговые декларации (расчеты).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

31.01.2013