Во время приемки товара (до принятия на учет) покупателем установлено, что количество поставленного товара не соответствует количеству, указанному в товарной накладной и в договоре поставки. Каким образом корректируются обязательства продавца и покупателя по налогу на добавленную стоимость в связи с такой недопоставкой?

Ответ: В случае выявления недопоставки товара и уточнения количества отгруженных товаров поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, который является основанием для принятия к вычету возникшей разницы НДС.

Поскольку расхождение по количеству товаров установлено покупателем до принятия товаров на учет, применение вычета по НДС покупателем в случае недопоставки товара осуществляется на основании первичного счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при их отгрузке. Показатели счета-фактуры отражаются в книге покупок в части товаров, фактически принятых покупателем на учет. При этом у покупателя не возникает обязанности по восстановлению сумм НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ продавец при реализации товаров выставляет соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. Если факт ненадлежащего исполнения обязательств продавцом выявлен при приемке товаров, в связи с чем покупателем принято меньшее количество товара, счет-фактура выставляется только на товар, фактически отгруженный продавцом и принятый покупателем к учету.

В том случае, если на дату выявления недопоставки товаров счет-фактура был выставлен и отражен продавцом в книге продаж, в связи с уточнением количества отгруженных товаров необходимо выставить корректировочный счет-фактуру.

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров. Перечень таких документов предусмотрен в п. 10 ст. 172 НК РФ, ими являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товара. В рассматриваемом случае такими документами будут акт об установленном расхождении по количеству товара и товарная накладная с отметкой покупателя о фактически принятом количестве товара (Письмо ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@).

Разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после ее уменьшения, подлежит вычету у продавца на основании корректировочного счета-фактуры при наличии документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (абз. 3 п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).

Поскольку расхождение по количеству товаров в сторону уменьшения установлено покупателем до принятия товаров на учет, применение вычета покупателем в случае недопоставки товара осуществляется в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при их отгрузке. Показатели счета-фактуры отражаются в книге покупок в части товаров, фактически принятых покупателем на учет.

При этом у покупателя не возникает обязанности по восстановлению сумм налога на основании пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ: показатели корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, а также данные первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров в книге продаж у покупателя не отражаются.

Именно на такой порядок определения налоговых обязательств по НДС у продавца и покупателя в случае недопоставки товара указывает Минфин России в Письмах от 10.02.2012 N 03-07-09/05, от 12.05.2012 N 03-07-09/48.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.01.2013