ЗАО собственными силами с привлечением субподрядчиков построило объекты инженерной инфраструктуры (сети), необходимые для эксплуатации жилых домов

По окончании строительства ЗАО передает объекты муниципальному образованию по договору безвозмездной передачи, после чего муниципальное образование либо субъект РФ перечисляет организации компенсацию на возмещение затрат.

Размер указанной компенсации определяется как сметная стоимость работ (с учетом наценки). Для получения компенсации необходимо наличие положительного заключения о достоверности сметной стоимости объекта, выдаваемого специализированной организацией.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается полученная выручка, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

К какому виду доходов следует относить вышеуказанную компенсацию на возмещение затрат: к доходам от реализации или к внереализационным доходам?

В соответствии с положениями п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Учитываются ли затраты на создание данных объектов в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 января 2013 г. N 03-03-06/1/1937

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что согласно п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Положениями п. 2 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Как следует из текста запроса, передача объектов, построенных акционерным обществом за счет собственных средств, муниципальному образованию предполагает встречное обязательство со стороны муниципального образования или субъекта Российской Федерации, связанное с возмещением акционерному обществу затрат по строительству указанных объектов.

В этой связи, по мнению Департамента, для целей налогообложения прибыли организаций возмещение акционерному обществу затрат по строительству переданных муниципальному образованию объектов следует рассматривать в качестве дохода от реализации.

При этом в составе затрат при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций могут быть учтены расходы, отвечающие критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

31.01.2013