По вине арендатора повреждено имущество арендодателя. Арендатор выставил арендодателю счет-фактуру на стоимость имущества, подлежащего передаче взамен поврежденного. Вправе ли арендодатель принять к вычету НДС, предъявленный арендатором?

Ответ: Возмещение ущерба, причиненного арендодателю, не является объектом налогообложения по НДС у арендатора. Арендодатель не вправе принять к вычету НДС, ошибочно предъявленный арендатором по передаваемому в счет возмещения ущерба имуществу. По рассматриваемому вопросу есть решение суда в пользу налогового органа.

Обоснование: По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). При прекращении договора арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ).

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (п. 1 ст. 15 ГК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Возмещение убытков, причиненных имуществу арендодателя, носит компенсационный характер, данная операция не является реализацией, поэтому передача арендатором имущества взамен испорченного не облагается НДС. Счет-фактура в этом случае не выставляется.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Поскольку арендодатель получил имущество взамен поврежденного, в рассматриваемой ситуации нет оснований для принятия к вычету НДС, предъявленного арендатором, даже если арендатор неправомерно выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Есть судебное решение, подтверждающее такой подход (Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12832-08).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

14.05.2014