Организация в декабре 2012 г. осуществила продажу объекта недвижимости. Договор и акт передачи объекта были подписаны в декабре. Документы на государственную регистрацию прав собственности были поданы в январе 2013 г., регистрация прав осуществлена в январе 2013 г. В декабре 2012 г. организация не включила выручку от реализации объекта в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль. Правомерно ли организации моментом признания выручки от реализации недвижимого имущества считать дату регистрации (январь 2013 г.) при условии внесения с 1 января 2013 г. изменений в п. 3 ст. 271 НК РФ, где указывается обязанность налогоплательщика учитывать доход от реализации недвижимости на дату передачи объекта по акту?

Ответ: При исчислении налога на прибыль организации, осуществившей в декабре 2012 г. продажу объекта недвижимости (договор и акт передачи объекта были подписаны в декабре 2012 г.), следует признать выручку по указанной сделке на дату государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект. Однако не исключены разногласия с налоговыми органами.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что переход к покупателю права собственности на недвижимое имущество по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации, права на такое имущество возникают с момента регистрации (п. 2 ст. 8 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ при методе начисления датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

С 1 января 2013 г. Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в данную норму внесен дополнительный абзац (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ), в котором закреплено, что доход от реализации недвижимого имущества признается для целей налога на прибыль на дату передачи недвижимости приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче.

До 1 января 2013 г. отсутствовал единый подход к вопросу о моменте признания выручки от реализации недвижимого имущества. Финансовые органы высказывали противоречивые мнения, а именно: 1) доходы признаются с момента передачи объекта по акту (Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-03-06/2/100, от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301), 2) доходы признаются с момента передачи объекта по акту и подачи документов на государственную регистрацию (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301).

В своих последних разъяснениях Минфин России (Письмо от 15.11.2012 N 03-03-10/127) и ФНС России (Письмо от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21729@) со ссылкой на Постановление Президиума ВАС от 08.11.2011 N 15726/10 указали, что доходы от продажи недвижимого имущества признаются для целей налогообложения прибыли на дату государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю.

Поскольку в данной ситуации организация осуществила сделку в декабре 2012 г., а внесенные изменения в НК РФ вступили в силу только с 1 января 2013 г., то правомерно при определении момента признания выручки от реализации недвижимого имущества считать дату регистрации, при этом в качестве руководства рассматривать последние разъяснения Минфина России и ФНС России, а также Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 15726/10. Однако не исключены разногласия с налоговыми органами.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.01.2013