Вправе ли общество применять налоговую льготу по НДС, предусмотренную пп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, при ремонте морского судна на судостроительной верфи, целью прибытия на которую было осуществление планового ремонта судна?

Ответ: Общество не вправе применять налоговую льготу по НДС, предусмотренную пп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, при ремонте морского судна на судостроительной верфи, целью прибытия на которую было осуществление планового ремонта судна.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 НК РФ. Данным перечнем предусмотрены работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов (пп. 23 п. 2).

Согласно ст. 9 Кодекса торгового мореплавания РФ под морским портом понимается совокупность объектов инфраструктуры морского порта, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, используемых в целях торгового мореплавания, комплексного обслуживания судов рыбопромыслового флота, обслуживания пассажиров, осуществления операций с грузами, в том числе для их перевалки, и других услуг, обычно оказываемых в морском порту, а также взаимодействия с другими видами транспорта.

Таким образом, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по реализации услуг по ремонту морских судов и судов внутреннего плавания, оказываемые российскими налогоплательщиками в период стоянки указанных судов в порту на территории, расположенной в пределах установленной границы порта, при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих фактическое оказание услуг по ремонту судов во время их стоянки в порту. Иные услуги по ремонту судов облагаются налогом на добавленную стоимость.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.09.2007 N 4566/07 указал, что ремонт судна, выполняемый в доках и на судоверфях судоремонтных и судостроительных заводов, не равнозначен ремонту, связанному с обслуживанием судов во время их стоянки в портах, поэтому с операций по реализации работ по заводскому обслуживанию и плановому ремонту предприятие обязано исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Кроме того, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 4050/09 по делу N А51-13894/200730-294 было указано, что нахождение судоремонтного завода на территории порта не является безусловным основанием для признания правомерным применения льготы по налогу на добавленную стоимость. Эти заводы традиционно располагаются в границах акватории порта, и все ремонтируемые ими суда находятся на территории порта. Поэтому к такому обслуживанию не может быть отнесен целевой плановый ремонт находящегося в порту судна. С операций по реализации работ по заводскому плановому ремонту налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет в установленном порядке.

Как отмечено ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 03.10.2012 по делу N А51-19943/2011, льгота по пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяется в следующих случаях: ремонт является плановым (судно заходило в порт для ремонта, то есть ремонт был заранее запланирован и не носил характера непредвиденных работ); ремонт осуществлен в специализированных условиях (в доках, на судоверфях судоремонтных и судостроительных заводов и т. п.); на время ремонта судно выводилось из эксплуатации.

На основании изложенного общество не вправе применять налоговую льготу, предусмотренную пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, при ремонте морского судна на судостроительной верфи, целью прибытия на которую было осуществление плановых ремонтных операций.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

30.01.2013