ИФНС России провела выездную проверку физического лица, доначислила НДФЛ. Доначисленный налог не был уплачен налогоплательщиком - физическим лицом в срок, и налоговый орган принял решение о взыскании НДФЛ в бесспорном порядке, мотивируя это тем, что на момент вынесения решения о взыскании физическое лицо приобрело статус индивидуального предпринимателя. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: По нашему мнению, взыскание в бесспорном порядке задолженности по НДФЛ, возникшей до регистрации физического лица в качестве предпринимателя, неправомерно. Есть судебное решение, подтверждающее данную позицию.

В то же время, если налоговый орган доначислил НДФЛ на доходы, полученные физическим лицом от предпринимательской деятельности, которой он занимался без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, суд может встать на сторону налогового органа и согласиться со взысканием НДФЛ.

Обоснование: Физические лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

НК РФ установлен различный порядок взыскания задолженности по налогам для индивидуальных предпринимателей и обычных физических лиц. С физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, задолженность по налогам может быть взыскана путем обращения налогового органа в суд общей юрисдикции. Также в суд подается заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании (п. 1 ст. 48 НК РФ).

С индивидуальных предпринимателей задолженность по налогам взыскивается в бесспорном порядке, кроме тех случаев, когда обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки или возникла по результатам проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 46, пп. 3, 4 п. 2 ст. 45, п. 1 ст. 47 НК РФ).

По нашему мнению, предусмотренная ст. ст. 46, 47 НК РФ процедура принудительного взыскания налога путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в банках и за счет иного имущества не распространяется на правоотношения, не связанные с осуществлением физическим лицом предпринимательской деятельности.

Следовательно, если на момент возникновения задолженности по НДФЛ физическое лицо не было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, взыскивать задолженность в бесспорном порядке неправомерно.

К такому выводу однажды приходил ФАС Московского округа (Постановление от 10.02.2009 N КА-А40/235-09).

Необходимо учитывать: ФАС Уральского округа однажды согласился с тем, что порядок взыскания зависит от статуса налогоплательщика на дату принятия решения о взыскании, а не на дату возникновения долга (Постановление от 06.02.2014 N Ф09-13696/13). Однако в указанном деле налоговый орган доначислил налог на доходы, полученные физическим лицом от предпринимательской деятельности, но без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, и суд счел это существенным (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2013 N 17АП-10109/2013-АК).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

14.05.2014