Организация (ООО) закупает товар и хранит его по договору хранения у третьего лица. Во избежание различных рисков ООО планирует заключить договор добровольного страхования имущества организации (товара) со страховой организацией. Договор заключается сроком на 1 год

По условиям договора страхователь предоставляет страховщику перечень (отчет о стоимости каждой партии товара, поступившей на склад в отчетный период, и сроке его страхования). Отчетный период для начисления суммы страховой премии по договору - календарный месяц. Максимальный период ответственности страховщика по каждой партии товара, поступившей на склад за отчетный период (календарный месяц), - 30 календарных дней со дня его поступления на склад. Условия оплаты страховой премии - аванс. Оплата производится до 30-го числа текущего отчетного периода (месяца).

В какой момент можно учесть в расходах по налогу на прибыль страховую премию, начисленную и уплаченную за отчетный период (месяц)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 января 2013 г. N 03-03-06/1/42

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде сумм страховой премии и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 Кодекса.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

На основании п. 3 ст. 263 Кодекса расходы по указанным в ст. 263 Кодекса добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Пунктом 6 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, расходы в виде сумм страховой премии, уплаченных страхователем по договору добровольного страхования имущества, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

30.01.2013