Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", осуществляет ежемесячные платежи за прием и транспортировку сточных вод и сброс загрязняющих веществ в коммунальную систему водоотведения в соответствии с договором, заключенным с ГУП "Мосводосток"

Можно ли учесть данные платежи в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В данном случае расходы по уплате ежемесячных платежей за прием и транспортировку сточных вод и сброс загрязняющих веществ в коммунальную систему водоотведения в пределах установленных нормативов могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в составе материальных расходов.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ состав материальных расходов определяется ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы на приобретение услуг сторонних организаций по очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Таким образом, расходы по уплате ежемесячных платежей за прием и транспортировку сточных вод и сброс загрязняющих веществ в коммунальную систему водоотведения относятся к материальным расходам. Поэтому они могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 22 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" в целях предотвращения негативного воздействия на окружающую среду хозяйственной и иной деятельности для юридических и физических лиц - природопользователей устанавливаются нормативы допустимого воздействия на окружающую среду.

Статьей 23 Федерального закона N 7-ФЗ установлено, что нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов устанавливаются для стационарных, передвижных и иных источников воздействия на окружающую среду субъектами хозяйственной и иной деятельности исходя из нормативов допустимой антропогенной нагрузки на окружающую среду, нормативов качества окружающей среды, а также технологических нормативов.

При невозможности соблюдения нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов могут устанавливаться лимиты на выбросы и сбросы на основе разрешений, действующих только в период проведения мероприятий по охране окружающей среды, внедрения наилучших существующих технологий и (или) реализации других природоохранных проектов с учетом поэтапного достижения установленных нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов.

Согласно п. 7 Порядка разработки и утверждения экологических нормативов выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду, лимитов использования природных ресурсов, размещения отходов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.08.1992 N 545, в соответствии с установленными нормативами предприятиям, учреждениям и организациям-природопользователям в установленном порядке выдается разрешение на выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду.

В связи с изложенным расходы в виде ежемесячных платежей за прием и транспортировку сточных вод, а также за сброс загрязняющих веществ в коммунальную систему водоотведения в пределах установленных нормативов, произведенные налогоплательщиками, применяющими УСН, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.01.2013