Организация внесла вклад имуществом в уставный капитал дочерней организации. Стоимость вклада согласно оценке составила 597 065,17 руб. В 2010 г. дочерняя организация ликвидировалась. Протоколом о распределении имущества ликвидируемой дочерней организации от 11.05.2010 в пользу организации распределено 17 445,28 долл. США

В связи с тем что полученная сумма не превышает размера внесенного вклада, сумма полученного дохода в размере 535 906,79 руб. не отражена в декларации по налогу на прибыль.

Надо ли было указывать этот доход в декларации по налогу на прибыль?

В ситуации, когда перечисленный доход будет больше стоимости вложенной доли, по каким строкам декларации по налогу на прибыль нужно отразить этот доход?

Ответ: Денежные средства, полученные организацией при ликвидации дочерней организации в пределах суммы вклада участника, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) не отражаются, сверх указанных сумм отражаются по строке 020 листа 02, по строке 100 Приложения N 1 к листу 02.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ имущество, полученное участником при ликвидации дочерней организации, в пределах суммы вклада участника не учитывается в составе доходов участника при определении налоговой базы.

При распределении имущества ликвидируемой организации доходы организации-участника определяются исходя из рыночной цены получаемого имущества на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной этой организацией доли (п. 2 ст. 277, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Указанный доход признается в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881, Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль по ст. 251 НК РФ, в декларации по налогу на прибыль не отражаются, за исключением доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, которые отражаются в листе 07 декларации по налогу на прибыль организаций, и доходов, отражаемых в приложении к налоговой декларации по перечню, утвержденному в Приложении N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному Приказом ФНС России N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок).

Внереализационный доход в виде суммы превышения рыночной стоимости полученного участником имущества при ликвидации дочернего общества над фактически оплаченной данной организацией долей отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 020 листа 02, по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 (абз. 2 п. 5.2, п. 6.2 Порядка).

Следовательно, денежные средства, полученные организацией при ликвидации общества в пределах суммы вклада участника, в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражаются, сверх указанных сумм отражаются по строке 020 листа 02, по строке 100 Приложения N 1 к листу 02.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.01.2013