Организация в 2011 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. При вводе в эксплуатацию была применена и учтена в расходах при исчислении прибыли амортизационная премия. В январе 2013 г. планируется продать данное основное средство. Как учесть данную операцию для целей налогообложения прибыли при условии, что продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами?

Ответ: При продаже основного средства в январе 2013 г. организация признает доход в периоде реализации. Доход от продажи амортизируемого имущества, в отношении которого была применена амортизационная премия, организация вправе уменьшить на его остаточную стоимость, которая с 1 января 2013 г. определяется как величина, равная разнице между первоначальной стоимостью, учтенной в расходах амортизационной премией, и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом если данное основное средство продается лицу, которое не является взаимозависимым, то восстанавливать ранее учтенную в расходах сумму амортизационной премии не нужно.

Обоснование: При продаже основного средства организация признает доход от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ), датой получения которого признается дата его реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ), то есть январь 2013 г.

Доход от продажи амортизируемого имущества организация вправе уменьшить на его остаточную стоимость. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

С 1 января 2013 г. в п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в порядок расчета остаточной стоимости основного средства, в отношении которого ранее была применена и учтена в расходах амортизационная премия (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). А именно: теперь вместо показателя первоначальной стоимости будет использоваться показатель стоимости, по которой такой объект был включен в соответствующую амортизационную группу (подгруппу), то есть величина, равная разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в расходах амортизационной премией.

Таким образом, с вступлением в силу данных изменений с 1 января 2013 г. в НК РФ теперь четко изложена позиция о том, каким образом определяется остаточная стоимость ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, при условии его реализации в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию. Ранее финансовое ведомство высказывало по этому поводу противоречивые мнения, а именно: амортизационная премия не учитывается при определении остаточной стоимости (Письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/2/68, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/493) и противоположное мнение (Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/367, от 27.08.2012 N 03-03-06/1/425).

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ в случае если организация с даты начала амортизации ОС применила амортизационную премию и учла ее в этом же отчетном (налоговом) периоде в качестве косвенных расходов, то согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации этого ОС ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию данную амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу.

С вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 206-ФЗ, требование о восстановлении амортизационной премии с 1 января 2013 г. действует, только если объект основных средств продается лицу, являющемуся взаимозависимым с организацией-продавцом (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). В других случаях восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Таким образом, при продаже основного средства в январе 2013 г. организация признает доход в периоде реализации. Доход от продажи амортизируемого имущества, в отношении которого была применена амортизационная премия, организация вправе уменьшить на его остаточную стоимость, которая с 1 января 2013 г. определяется как величина, равная разнице между первоначальной стоимостью, учтенной в расходах амортизационной премией, и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом если данное основное средство продается лицу, которое не является взаимозависимым, то восстанавливать ранее учтенную в расходах сумму амортизационной премии не нужно.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.01.2013