В каком порядке происходит начисление амортизации в целях исчисления налога на прибыль по приобретенному объекту основных средств (зданию), права на который подлежат государственной регистрации, при условии, что ввод в эксплуатацию здания планируется в январе 2013 г.? Документы на регистрацию прав будут поданы в марте 2013 г

Ответ: С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", начисление амортизации по приобретенному объекту основных средств (зданию), права на который подлежат государственной регистрации, осуществляется в общем порядке в соответствии с п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, то есть с февраля 2013 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которое используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

При этом начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

До 01.01.2013 было законодательно закреплено (п. 11 ст. 258 НК РФ), что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, то есть для начала начисления амортизации было необходимо выполнение двух условий: включение основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию. Об этом говорил и Минфин России (Письма от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421, от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116). Однако некоторые суды высказывали противоположную точку зрения, говоря о том, что для начала начисления амортизации достаточно лишь введения объекта в эксплуатацию (Постановления ФАС Московского округа от 07.08.2012 по делу N А40-87766/11-90-383, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 по делу N А28-93/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.08.2012 по делу N А32-22683/2011).

С 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 НК РФ утратит силу (Федеральный закон N 206-ФЗ) и для споров не будет оснований. С 01.01.2013 дата начала амортизации любых объектов амортизируемого имущества определяется в общем порядке в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Таким образом, если приобретенный объект основных средств (здание) будет введен в эксплуатацию в январе 2013 г., то начисление амортизации в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль начинается с февраля 2013 г.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.01.2013