Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, приобрел на собственные денежные средства для личного пользования (не связанного с осуществлением им предпринимательской деятельности) жилое помещение (квартиру). Через некоторое время индивидуальный предприниматель в установленном законом порядке перевел жилое помещение (квартиру) в нежилое помещение (офис), которое стал использовать в целях осуществления им предпринимательской деятельности

Имеет ли право индивидуальный предприниматель учесть приобретенное им жилое помещение, переведенное впоследствии в нежилое помещение (и используемое им в целях осуществления предпринимательской деятельности), в составе амортизируемого имущества в целях получения профессионального налогового вычета по НДФЛ в данном случае?

Ответ: Из анализа норм законодательства, а также учитывая позицию Минфина России, следует, что индивидуальный предприниматель вправе учесть приобретенное им жилое помещение, переведенное впоследствии в нежилое помещение (и используемое им в целях осуществления предпринимательской деятельности), в составе амортизируемого имущества в целях получения профессионального налогового вычета по НДФЛ в данном случае.

Обоснование: Согласно ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Статья 227 НК РФ определяет особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, а также порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей.

В силу п. 1 указанной статьи исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 НК РФ производят в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу п. 2 данной статьи налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 2 указанной статьи расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются в том числе на суммы начисленной амортизации.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, из анализа норм законодательства следует, что индивидуальный предприниматель вправе учесть приобретенное им жилое помещение, переведенное впоследствии в нежилое помещение (и используемое им в целях осуществления предпринимательской деятельности), в составе амортизируемого имущества в целях получения профессионального налогового вычета по НДФЛ в данном случае.

Минфин России в Письме от 07.12.2012 N 03-04-05/3-1377 считает правомерным применение вычета по НДФЛ индивидуальным предпринимателем в данном случае.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.01.2013